BIC - Капиталови печалби и загуби - Режим, приложим за лизингови сделки - Последици
Наемателят, който приема, в края на договора за финансов лизинг или по време на договора по отношение на операциите по лизинг на недвижимо имущество, едностранното обещание за продажба, чийто притежател е, става собственик на обекта на договора. Този актив се записва в баланса му сред елементите на дълготрайните активи. Тази регистрация е логичният аналог на допускането на лизингови наеми сред оперативните разходи на наемателя.
Данъчните последици от това придобиване се различават в зависимост от това дали става въпрос за сделки за лизинг на мебели или недвижими имоти.
А. Сделки за лизинг на мебели
1. Наемателят на купувача е титуляр на договора от самото начало
Когато опцията за покупка се упражни от абоната на договора за финансов лизинг, придобитото имущество се вписва от страната на активите в баланса за покупната му цена, която по принцип съответства на цената, договорена в договора за упражняване на покупката опция, приспадане, ако е приложимо, на възстановим данък върху добавената стойност (общ данъчен кодекс (CGI), Ann. III, чл. 38 quinquies).
2. Придобиващият наемател е придобил правата, свързани с договора, от предишен наемател
При прилагането на 3 от член 39 дуодеци А от CGI себестойността на имота, който трябва да бъде вписан в активите на баланса на наемателя, е равна:
- по покупната цена на имота, уговорена в договора (вж. I-A-1 § 10);
- увеличена с цената на придобиване на правата, приложени към договора.
Б. Сделки за лизинг на недвижими имоти
1. Възстановяване на част от наемите, платени по време на договора
в. Обща ситуация
1 ° Определяне на частта от наемите, които трябва да бъдат възстановени
Наемателят, който придобива сградата, трябва да възстанови, ако е необходимо, част от наемите, платени по време на договора.
Когато цената на упражняване на опцията е по-ниска от разликата между стойността на сградата при подписване на договора и общата сума на амортизация, която наемателят би могъл да практикува, ако беше собственик на имота от тази дата, лизингополучателят е длъжен да реинтегрира в резултатите на своята компания, свързани с текущата година към момента на продажбата, частта от наемите, платени през периода, през който е бил титуляр на договора и съответстващ с тази разлика, намалена с продажбата цена на сградата.
Пример:
На 1 януари N е сключен договор за лизинг на недвижим имот (договор, сключен преди 01.01.1996 г.) за период от 15 години за придобиване на сграда, чиито конструкции имат нормален период на използване.
В края на наемния период лизингополучателят приема обещанието да продаде:
- покупна цена на сградата (A): 500 000 €:
- цена на строителството: 450 000 €,
- разходи за придобиване (B): 40 000 евро;
- цена за упражняване на опция (C): 50 000 евро.
Стойност на сградата при подписване на договора: 500 000 евро.
Теоретична амортизация: 450 000 х 15/20 = 337 500 евро.
Теоретична нетна балансова стойност (NAV): 162 500 евро.
Продажна цена: 50 000 евро.
Размер на възстановяване (разлика между теоретичната НСА и продажната цена): 112 500 евро.
По отношение на договори, сключени от 1 януари 1996 г. в съответствие с I на член 239 sexies от CGI, така определеният размер на възстановяване ще бъде намален с дяловете на невъзстановими наеми при прилагане на разпоредбите на член 10 от член 39 от CGI.
Пример:
В примера, посочен в II-A-1-a § 70 от BOI-BIC-BASE-60-30-10, сумата на възстановяването, което трябва да бъде направено от лизингополучателя, ако той приеме обещанието за продажба до края на срокът за наем ще бъде определен, както следва:
стойност на сградата при подписване на договора: 300 000 евро;
теоретична амортизация: 255 000 x 15/20 = 191 250 €.
Теоретична нетна балансова стойност: 108 750 евро.
Опционна цена за упражнение: 30 000 евро.
Разлика между теоретичната НСА и продажната цена: 78 750 евро.
Неприспадаеми наеми в съответствие с член 10 от член 39 от CGI: 15 000 евро.