Видове разходи и тяхното поведение (I)

2016 г. - 95 години от съществуването на CECCAR
Дневен ред CECCAR
Анализи и синтези
Статистически кратък
Кариера. Пътят към представянето
НИРД и иновации
Коментар на изданието
Свързване с дигиталната ера
XXII конгрес на счетоводната професия
Законодателен куриер
Директно от източника

Документ
Събитие
Бизнес експертиза и одит
Европейски фондове
Национален форум за малки и средни практики
Участие и прозрачност
В подготовка за приемния изпит
Малки и средни предприятия, настояще и бъдеще
Отначало беше думата.
Светът, в който живеем
Капиталов пазар

Румънско председателство на Съвета на ЕС
Решаващ преден план
Специализирани издания
Списание за икономическа преса
Розата на вятъра се издигна
Седмица на предприемачеството - CECCAR
Редакционен сигнал
Услуги
Националният ден на румънския счетоводител

Бизнес експертиза и одит

Видове разходи и тяхното поведение (I)

Ключови термини: преки разходи, непреки разходи, постоянни разходи, променливи разходи, производствен капацитет, степен на активност, разходи за субактивност, пределни разходи

Класификация по JEL: М41

Разходите са компонент на разходите. В този смисъл има два начина за класификация: преки разходи и непреки разходи, съответно променливи разходи и постоянни разходи. Тези две класификации са полезни за разделяне на разходите, за да се определят различните видове разходи (производствени, цялостни), съответно за представяне на информацията в отчета за печалбите и загубите с класификацията на разходите по функции.

1. Класификация на разходите според начина им на разпределение

Според тази класификация разходите могат да бъдат разделени на:

✔ Преки (индивидуални) производствени разходи - представлява разходи, които могат да бъдат идентифицирани индивидуално и недвусмислено да бъдат приписани на продукт или дейност, отнемащ ресурси и произвеждащ резултат. Понятието за преки разходи обаче трябва да се разглежда и от гледна точка на структурата на производствените разходи. В този смисъл ние идентифицираме следните ситуации:

В случай на икономически субект с един производител, всички разходи са директно към произведените продукти.
В случай на многопроизводствен икономически субект, част от разходите са пряко свързани с продуктите, имащи пряк характер, а друга част се отнася до всички продукти или само някои производствени фази, имащи косвен характер.

В този смисъл представяме няколко примера:

Покупната цена на суровината е преки разходи за даден продукт, докато разходите за отделението за доставка са общи за няколко продукта, така че непреки.
Заплатите на работниците, работещи в производството на определен продукт, са преки разходи, докато заплатите на работещите в производството на няколко продукта са косвени разходи за продукта.
Комисионните, дължими на агента, който продава определен продукт, са преки разходи. Ако икономическият субект плати фиксирана заплата на търговски агент, това представлява непряк разход по отношение на продадените продукти.

✔ Косвени разходи - те не могат да бъдат разпределени директно за определен продукт или услуга или за конкретна работа или място, за което се изчисляват разходите, но изискват допълнително разпределение. Те имат общ характер за няколко продукта, услуги или дейности или общ характер по отношение на всички продукти, услуги или дейности на предприятието. Разглеждани в корелация с организационните структури, някои непреки разходи към продуктите са директни към секциите, цеховете, центровете, отделите (например заплатите на помощните работници в секцията, консумативите).

От гледна точка на функционална класификация (по функция на компанията), непреки разходи могат да бъдат:

производство (производство) - са тези разходи, генерирани от производствения процес от самото начало до получаването на продуктите;
администрация - включва онези разходи, които са направени за формулиране на управленски политики, организация и контрол на операциите, извършвани от дадено предприятие и които не са пряко свързани с научноизследователска, развойна дейност, производство и продажби;
продажби - обхваща областта на разходите, свързани с формирането на продажби, опаковки, транспорт, реклама, изложба, следпродажбено обслужване и др.

В този смисъл представяме няколко примера:

Разходите със заплатата на шофьора, който доставя пица, са косвени разходи за продажби.
Разходите за заплати на генералния мениджър са косвени административни разходи (общи административни разходи).
Разходите за заплата на инженера, който контролира производството, са косвени производствени разходи.

2. Поемане (разпределение) на непреки разходи

Поглъщане (разпределение) на непреки разходи това е процесът, чрез който непреки разходи в рамките на отдел се разпределят към носител на разходи. Това е определянето на частта от косвените разходи, свързани с продукт или услуга въз основа на степента на усвояване или (допълнителен) коефициент на разпределение. В литературата е известен също като процес на допълване.

Абсорбцията включва преминаване през следното стъпки:

1. Избор на абсорбционна база (разпределение):

В този смисъл представяме няколко примера за бази за разпространение:

Общо преки часове труд;
Общи преки разходи за заплата;
Общо разходи с използвани директни материали;
Общо машинни часове (работни часове на машината);
Брой получени продукти;
Общи първични разходи.

2. Определяне на степента на усвояване (разпределение) на непреки разходи (RAI) или коефициента на разпределение (K):

K (RAI) =	Общи непреки разходи
	Общи бази на усвояване (разпределение)

3. Определяне на дела на косвените разходи, свързани с даден продукт:

Дял на непреки разходи, свързани с продукт А

= K (RAI) x

Съответната абсорбционна база
продукт А

Процедурата за добавяне на коефициенти може да се приложи в два варианта:

✔ Процедурата за кумулативен коефициент на добавяне - включва използването на една база, по подразбиране на един коефициент за разпределение на всички структурни разходи по носителите на разходи.

✔ Процедурата на селективни допълнителни коефициенти - включва използването на няколко бази за разпределение, диференцирани по категории на разходите. Например косвените производствени разходи, зависими от суровините, се разбиват по разходи за суровини, а тези, зависими от непреки заплати, се разпределят по преки разходи за заплати.

Получават се два продукта, А и В, за които се поемат следните разходи: суровини - 3000 ч. за А и 5000 ч. за В, директен труд - 400 часа за А и 200 часа за В, цената на един час труд - 22 ч., непреки заплати - 10 000 ч. и амортизация на оборудването, използвано за двата продукта - 5000 ч.

за изчисляване на производствените разходи за продукти А и В, като се използва като основа за разпределение: i) суровини, ii) пряк труд.
да коментира двата варианта по отношение на въздействието на дистрибуторската база върху производствените разходи и да даде примери за други възможни бази за дистрибуция.

а) Изчисляване на производствените разходи за продукти А и Б в двата варианта:

Разпределение на непреки разходи:

% непреки разходи продукт A = 3000 pm х 1875 = 5625 ч.
% непреки разходи продукт B = 5000 pm х 1875 = 9 375 ч.

Проверка на разпределението на разходите: 5 625 ч. + 9 375 ч. = 15 000 ч.

Разпределение на непреки разходи:

% косвени разходи продукт A = 4000 pm х 2,5 = 10 000 ч.
% косвени разходи продукт B = 2000 pm х 2,5 = 5000 ч.

Проверка на разпределението на разходите: 10 000 ч. + 5000 ч. = 15 000 ч.

б) В случай на производство, например, на персонализирани изделия от стъкло, базирани главно на труд, се препоръчва да се разпределят непреки разходи според стойността на преките заплати или броя на човекочасовете.

В случай на производство, например, на буркани, разпределението според потреблението на суровини е от значение, тъй като това потребление е предимно.

3. Класификация на разходите според тяхната зависимост от обема на дейността

От гледна точка на зависимостта от обема на производството, разходите могат да бъдат групирани в променливи и фиксирани. От тази гледна точка има няколко типологии:

✔ Променливи разходи (CV) - са общите разходи (съответстващи на общото получено количество), които варират във връзка с промените в нивото на дейност. В резултат на това общите променливи разходи се увеличават директно пропорционално на обема на производството.

✔ Променливи единични разходи (к.с.) - са постоянни (напр. консумация на суровини).

✔ Фиксирани разходи (вж.) - са разходи, които не се променят, дори ако нивото на дейност варира. Следователно общите постоянни разходи са постоянни за всички нива на дейност (например режийни разходи, административни режийни разходи, наем, амортизация и др.).

✔ Фиксирани единични разходи (срв) - намаляват в зависимост от нивото на активност.

✔ Полуфиксирани разходи (фиксирани на стъпки или "стъпки") - представлява фиксирани разходи, които се увеличават в рамките на съответния марж (например броят на новите служители с увеличаването на производството и достига определено ниво).

✔ Полупроменливи разходи - включват както фиксирани, така и променливи елементи (например заплатата на служител, на когото се плаща и извънреден труд). Според Needles et al. (2001, стр. 905), пример за това са разходите за телекомуникационни услуги. Месечните телефонни тарифи се състоят от тарифи за услуги (абонамент) и тези за международни разговори. Тарифите за международни разговори са променливи, тъй като зависят от техния брой, а тарифите за услуги (абонамент) са фиксирани разходи.

Подобно представяне се намира в случай на потребление на енергия, ако в абонамента е включен фиксиран брой киловати и след надвишаването му се начислява допълнителен разход, който варира в зависимост от потреблението спрямо броя на киловата в този абонамент.

Посочени са следните видове разходи:

с амортизацията на машините, използвани за определен продукт;
с амортизация на оборудване и инсталации;
с уверението на седалището на компанията;
с наема, свързан със седалището на компанията;
с електричество (за секции, където се произвеждат няколко продукта);
с реклама за определен продукт;
със заплати (пряк труд);
със суровини;
със заплатите на персонала на TESA;
със заплатите на надзирателите в производствения отдел.

Възнамеряваме да включим тези разходи в една от следните ситуации: