Увеличение на капитала ⇒ лексикон на данъчното право smartsteuer

най-важното накратко

С Увеличение на капитала можете да увеличите капитала на вашата компания.
Това финансиране зависи от съответната правна форма на компанията:
- Едноличните търговци могат сами да увеличат капитала си, като спестят печалбите си. Можете също така да привлечете друг партньор, който внася допълнителен капитал във фирмата.
- Корпорациите (GmbH или AG) могат да увеличат активите си чрез издаване на акции или акции на дружества.
Причини за увеличение на капитала:
- по-големи инвестиции
- Дълг
- Ръст на бизнеса

Съдържание

1. Общ преглед

Съгласно дружественото право, ефективно увеличение на капитала, което включва плащането на нов капитал от акционерите и Увеличение на капитала от фирмени средства, което описва → преобразуването на неразпределената печалба или капиталовите резерви в нов акционерен капитал.

спестете данъци

От данъчна гледна точка третирането на двете форми на увеличение на капитала на фирмено ниво не се различава. Облагаемият доход на компанията не се влияе от нито един вид увеличение на капитала. Само в случай на ефективно увеличение на капитала ще има данъчни ефекти на ниво акционери.

Следното може да се разглежда като причина за увеличение на капитала:

Увеличението на капитала е избрано твърде ниско при основаването на компанията,
Изискване за увеличаване на акционерния капитал поради увеличения обем на бизнеса,
Присъединяват се нови акционери.

2. Дружествено право

2.1. Ефективно увеличение на капитала

В случай на ефективно увеличение на капитала, акционерите инжектират нов капитал в KapG. Това разпределение може да бъде направено под формата на парична вноска или вноска в натура (→ вноска). Използвайки примера на GmbH, преглед на необходимото Единични стъпки при условие на ефективно увеличение на капитала (§§ 55 от GmbH GmbH):

Ефективното увеличение на капитала изисква изменение на устава Резолюция на акционерите с мнозинство от поне 3/4 от подадените гласове (раздел 53, параграф 2 GmbHG), които трябва да бъдат нотариално заверени (раздел 55, параграф 1 GmbHG).
Увеличението на капитала може да бъде поето от всички или отделни предишни акционери или от нови акционери. Кой плаща в новия капитал и в какъв размер се поддържа от a Решение за прием регулиран, който изисква обикновено мнозинство (раздел 55 (2) GmbHG). Тук трябва да се спазва принципът на равно третиране.
Управляващите директори имат решение за увеличение на капитала в нотариална форма Да се регистрирате в търговския регистър (Раздел 54 (1) GmbHG) след като увеличеният капитал е бил покрит чрез поемане на акциите (Раздел 57 (1) GmbHG).
С Вписване в търговския регистър увеличението на капитала влиза в сила (раздел 54 (3) GmbHG). След регистрацията увеличението на капитала може да бъде обърнато само чрез обикновено → намаление на капитала.

Ако акционерът изпълни задължението си за вноска, като → преобразува своя заем на акционер в акционерен капитал, това представлява вноска в натура, която трябва да отговаря на строгите разпоредби относно вноските в натура. Вътрешната стойност на заема на акционерите е особено важна.

2.2. Увеличение на капитала от фирмени средства

Увеличението на капитала от фирмените средства става чрез → преобразуване на → собствен капитал под формата на неразпределена печалба или капиталови резерви на дружеството в акционерен капитал. В случай на увеличение на капитала от фирмени фондове на GmbH (§§ 57в от GmbH GmbH), трябва да се спазват следните специални характеристики:

Резолюцията на акционерите трябва ясно да посочва, че увеличението на капитала ще бъде направено от фирмени средства и под каква форма височина на → Преобразуване на резерви (→ Резервиране) е направено.
Решението може да бъде взето само след Годишни отчети за последната финансова година, приключила преди приемането на резолюцията открити и разпределението на печалбите е решено (раздел 57в (2) GmbHG).
Доколкото в → баланса, на който се основава увеличението на капитала (вж. § 57в, параграф 3 GmbHG) Пренос на загуба или загуба е показано, резервите не могат да бъдат преобразувани в акционерен капитал (раздел 57г (2) GmbHG).
Новите акции са на разположение на акционерите във връзка с предишните им бизнес дялове до (§ 57j GmbHG).
Ако номиналните суми на предишните акции се увеличат, → цена за придобиване акциите съответно. При издаване на нови акции разходите за придобиване на старите акции трябва да бъдат разпределени между старите и новите акции пропорционално на акциите в → номиналния капитал (§ 57o GmbHG).

MoMiG (Федерален вестник I 2008, 2026) въведе регламента за уставния капитал в раздел 55а GmbHG, създавайки допълнителна възможност за увеличение на капитала. Уставният капитал е упълномощаване, съдържащо се в устава на компанията за управляващи директори за увеличаване на акционерния капитал на дружеството чрез издаване на нови акции. Следователно уставният капитал все още не е акционерен капитал и следователно създаването му също не е увеличение на капитала. Това е само основата за генериране на нов акционерен капитал без решение на събранието на акционерите чрез мерки, предприети от управляващите директори. Само решението за увеличаване на управляващите директори е насочено към увеличаване на акционерния капитал чрез издаване на нови дружествени акции срещу вноски.

3. Данъчно законодателство

3.1. Данъчни последици за обществото

3.1.1. Общ

Нито ефективното увеличение на капитала, нито увеличението на капитала от фирмени фондове оказват влияние върху облагаемия доход на KapG.

разходи Във връзка с увеличението на капитала (напр. Нотариални такси, такси за търговски регистър) може да се поеме от KapG (принцип на стимулиране), без тук да се вижда скрито разпределение на печалбата (vGA, → скрито разпределение на печалбата). Ако обаче разходите са свързани с придобиването на новите акции като част от ефективно увеличение на капитала, тези разходи се поемат от акционера. В противен случай (поемане на разходи от KapG) има vGA (решение на BFH от 19.1.2000 г., I R 24/99, BStBl II 2000, 545).

Според BilMoG продажбата на собствени акции на компанията се третира като еквивалентна на увеличение на капитала съгласно търговското право. Откритото приспадане от записания капитал в резултат на предишното придобиване на собствени акции ще бъде отменено. Постъпленията от продажби, надвишаващи номиналната сума, ще бъдат основно прехвърлени в капиталовия резерв. В съответствие с икономическия подход на търговското право продажбата на собствени акции в данъчния баланс не трябва да се третира като продажба, а като увеличение на капитала (BMF от 27 ноември 2013 г., IV C 2-S 2742/07/10009, BStBl I 2013, 1615).

3.1.2. Ефективно увеличение на капитала

Ако има допълнителна премия за ефективно увеличение на капитала (Агио) платено, това се записва в капиталовия резерв (раздел 272 (2) HGB) без ефект върху дохода. Съответната сума ще бъде добавена към сметката за данъчен депозит i.S.d. Раздел 27 KStG (→ сметка за данъчен депозит). Ако, от друга страна, се откаже емисионна премия, която съответства на скритите резерви, които се дължат на предишните акции, това не представлява нито скрито разпределение на печалбата, нито каквото и да е друго разпределение, което не съответства на дружественото право (OFD Frankfurt aM от 23 ноември 2007 г., S 2742 A-28 -Ст 51, DStR 2008, 202).

Ако увеличението на капитала в - преди SEStEG да влезе в сила - Родени в вноски акции Ако съдържащите се скрити резерви се прехвърлят към нови дружествени акции, новите дружествени акции също се считат за внесени по смисъла на § 21 UmwStG стара версия и следователно подлежат на данък през 7-годишния блокиращ период (който не започва отново поради увеличението на капитала) (BMF от 22 януари 1993 г., IV B 2-S 1909-4/93, BStBl I 1993, 185). Ако според новия закон на UmwSt скритите резерви се пренасочат към други акции, съгл. Раздел 22 (7) UmwStG включва и останалите акции.

Чрез ефективно увеличение на капитала, покупката на черупки (→ покупка на черупки) от Раздел 8в KStG (Раздел 8 (4) KStG стара версия) може да бъде постигната, като резултатът е пренасяне на загуба (→ пренасяне и пренасяне на загуба), пренасяне на лихви (→ лихвена бариера) и/или Презентацията на EBITDA от KapG намалява. От VZ 2008 г. това е изрично посочено в раздел 8в (1) изречение 4 на KStG или от закона за избягване на данъчни загуби при търговия със стоки в Интернет и за промяна на други данъчни разпоредби от 11.12.2018 г. (Федерален вестник I 2018, 2338) в раздел 8в параграф 1 изречение 3 KStG нова версия регулиран (виж също BMF от 28 ноември 2017 г., IV C 2-S 2745-a/09/10002: 004, BStBl I 2017, 1645, No. 9-10). По мнение на данъчните власти за предходната разпоредба в раздел 8 (4) KStG стара версия. увеличение на капитала, при което новите акционери правят → вноската изцяло или частично и след увеличението на капитала имат дял над 50% в KapG, е равносилно на смяна на акционер чрез прехвърляне на повече от 50% от акциите (BMF от 16 април 1999 г., IV C 6-S 2745-12/99, BStBl I 1999, 455, т. 26). Същото се отнася, ако вместо - или в допълнение към - нови акционери, акционерите, които вече участват заедно, имат над 50 процентни пункта по-висок → номинален капитал от преди.

3.1.3. Увеличение на капитала от фирмени средства

За увеличението на капитала от фирмени средства, раздел 28 (1) KStG предвижда конкретно Ред на използване резервите на KapG. Съгласно този регламент, данъчни депозитни сметки i.S.v. Раздел 27 KStG (→ сметка за данъчни вноски), преобразуван в → номинален капитал преди другите резерви (Раздел 28 (1), изречение 1 KStG). Решаващият фактор е размерът на данъчната депозитна сметка в края на фискалната година на преобразуване на резервите, но преди данъчната депозитна сметка да бъде намалена с това увеличение на капитала (раздел 28 (1) изречение 2 KStG). Фонът на този регламент е, че както изплащанията на → номинален капитал, така и изплащанията от сметката на данъчните вноски към акционерите обикновено са необлагаеми (→ намаляване на капитала).

Ако данъчната депозитна сметка не е достатъчна за увеличаване на капитала, останалите резерви също могат да се използват за увеличение на капитала. В този случай частта от номиналния капитал в резултат на → преобразуването на други резерви е част от a Специален пропуск (→ Специален отчет за резерва, преобразуван в номинален капитал съгласно § 28 KStG) да се показва отделно и да се определя отделно.

Салдото по сметката за данъчен депозит на X-GmbH беше определено на 100 000 евро на 31 декември 2001 г. През → бизнес година 02 (1 април 2002 г.), → депозит в размер на 50 000 €, а на 1 юли 2002 г. увеличение на капитала от фирмени средства в размер на 200 000 евро, които ще бъдат вписани в търговския регистър през същата година.

Фискална депозитна сметка	Специален пропуск
Начално салдо	100 000	0
+ инкрустация	+ 50 000
Запас според Раздел 28 (1) изречение 2 KStG	150 000	0
Увеличение на капитала в размер на 200 000 евро
Използвайте данъчна депозитна сметка	./. 150 000
Създаване на специален пропуск	50 000
Затваряне на акции	0	50 000

Ако → вноската е направена в рамките на 02 финансова година след увеличението на капитала (например на 1 октомври 2002 г.), няма да има промяна в решението, тъй като салдото по сметката на данъчния депозит в края на финансовата година на преобразуването на резервите е решаващо.

3.2. Данъчни последици за акционерите

Данъчните ефекти от увеличението на капитала по същество съответстват на тези от създаването на KapG.

Увеличението на капитала увеличава → цена за придобиване на акционера за участието му в пропорционално генерирания нов акционерен капитал. В контекста на продажба или ликвидация (→ ликвидация на корпорация) трябва да се вземат предвид увеличените разходи за придобиване на участието. Предишните и следващите разходи за придобиване се разпределят пропорционално между старите и новите акции (вж. Също решение BFH от 21 септември 2004 г., IX R 36/01, BStBl II 2006, 12; решение BFH от 9 май 2017 г., VIII R 54/14, BFHE 258, 111).

Ако акционерно дружество увеличи своя акционерен капитал от фондове на дружеството в съответствие с §§ 207 и сл. AktG и по този начин се разпределят нови акции (бонус или бонус акции и частични права), бонус акциите или частичните права не се придобиват от акционера в момента на тяхното предоставяне или издаване. Моментът на придобиване на безплатните акции или частични права е моментът на придобиване на старите акции (виж примера: OFD Франкфурт от 1 февруари 2019 г., S 2252 A-104-St 219).

Ако не всички предишни акционери участват в увеличението на капитала или ако новите акционери плащат твърде малко премия, скритите резерви се прехвърлят на други акционери. Това води до подарък (→ данък върху наследството/данък върху даренията) на останалите акционери, които участват в увеличението на капитала (вж. OFD Frankfurt a.M. от 23 ноември 2007 г., S 2742 A-28-St 51, DStR 2008, 202). VGA не съществува, тъй като неговите изисквания не са изпълнени (виж решението на BFH от 24.9.1974 г., VIII R 64/69, BStBl II 1975, 230).

В зависимост от формата, под която акционерът прави новата си вноска →, вноската → може да доведе до облагане Отчуждение съществуват. За физическите лица като акционери, сделките за продажба в съответствие с § 17 и § 23 EStG се вземат под внимание (вж. BMF от 20 декември 2005 г., IV C 3-S 2256-255/05, BStBl I 2006, 8). Ако задължението за вноска се изпълнява чрез вноска на бизнес, част от бизнес или дял на съпредприемач съгласно § 20 UmwStG или в рамките на суап на акции съгласно § 21 UmwStG, вноската по балансови стойности е неутрална от данъци. Въпреки това, новоотпуснатите акции са предмет на периода на блокиране от раздел 22 UmwStG или, съгласно правната ситуация преди SEStEG, са родени по смисъла на § 21 UmwStG стара версия В това отношение в бъдеще трябва да се прави разлика между старите акции, които не подлежат на период на придобиване или които са внесени, и новите акции, които не са обект на период на придобиване или които са пуснати на пазара. Ако старите акции вече са били обект на период на придобиване/родени, новите акции също са предмет на период на придобиване/родени, тъй като скритите резерви от предишните акции се прехвърлят към новите акции в резултат на увеличението на капитала (както в сила, така и от фондовете на дружеството). Седемгодишният период на блокиране обаче продължава.