RSA - Възнаграждение, разпределено на мениджъри и партньори на определени компании - Поле d; приложение
А. Общи
Като се вземат предвид разпоредбите на закон № 66-537 от 24 юли 1966 г., изменен, относно търговските дружества, SA от гледна точка на тяхното управление и администриране могат да бъдат класифицирани в две категории:
1. Традиционно акционерно дружество
SA от класически тип се администрират от съвет на директорите, чиито членове се избират измежду акционери или не, физически или юридически лица.
Съветът на директорите избира председател, физическо лице, измежду своите членове. Той определя възнаграждението си. В случай на временна неработоспособност или смърт на председателя неговите функции могат да бъдат поверени на управляващ директор.
Тъй като закон № 2001-420 от 15 май 2011 г., общото управление на компанията се поема или от председателя на съвета на директорите, или от генерален мениджър, който може да бъде подпомаган от един или повече заместник генерални мениджъри. Главният изпълнителен директор представлява компанията спрямо трети страни.
2. Дружество с ограничена отговорност "с управителен съвет"
SA "с управителен съвет" се управляват от управителен съвет, съставен от физически лица, независимо дали са акционери или не.
В допълнение към председателя на управителния съвет, един или повече други членове, които след това носят титлата управляващ директор, могат да бъдат упълномощени да представляват дружеството в отношенията му с трети страни.
Надзорен съвет, съставен от акционери, назначава и контролира управителния съвет.
Надзорният съвет избира измежду своите членове председател и заместник-председател, и двете физически лица, и определя, ако желае, възнаграждението им.
Б. Данъчен режим на възнагражденията, изплащани на директорите на SA
Възнаграждението, изплатено на директори на SA, не попада в приложното поле на член 62 от CGI.
1. Традиционно акционерно дружество
В традиционните SA, функциите на директори се възнаграждават с обикновени такси за присъствие, които са предмет на режима на доходите от движимия капитал (вж. Серия Корпоративен данък и доходи и печалби от движими активи).
В допълнение, възнагражденията, разпределени на определени директори за трудова заетост (различна от мениджмънт) или за нетърговска дейност, извършвана от името на компанията, попадат или в категорията на заплатите или надниците, или като нестопанска цел. естеството на дейността, доколкото те не надвишават нормалното възнаграждение за предоставени услуги.
Компенсацията за общи управленски функции, която по-специално е под формата на допълнителни заплати, обезщетения в натура и специални такси за присъствие, по принцип попада в категорията на заплатите и заплатите.
Сумата на самоучастието, подлежаща на приспадане от корпоративната данъчна основа (IS) на таксите за присъствие, разпределени за финансова година на членове на съвета на директорите и надзорния съвет, е ограничена с фиксирана ставка. Това ограничение може да доведе до изключване от категорията на заплатите и заплатите, за да ги прехвърли в тези на доходите от движим капитал, всички или част от специалните такси за присъствие.
2. Дружество с ограничена отговорност "с управителен съвет"
в. Членове на борда
Основното възнаграждение на всеки от членовете на управителния съвет, доколкото не е преувеличено по отношение на изпълняваните функции, се приспада от основите на ТПБ и попада в категорията на заплатите и заплатите, както и възнаграждението на функциите които иначе могат да се упражняват по трудов договор.
В случай на преувеличение, частта, реинтегрирана в основите на корпоративния данък, трябва да бъде обложена от името на бенефициера като доход от движим капитал, въпреки че заинтересованата страна няма статут на акционер (вж. Дружества и доходи и печалби от движимо имущество).
б. Членове на надзорния съвет
Таксите за присъствие, изплатени на членове на надзорни съвети, се приспадат от основата на корпоративния данък в определени граници, но се облагат от името на бенефициентите като доход от движим капитал.
По същия начин възнаграждението, разпределено на председателя и заместник-председателя на надзорен съвет в съответствие с член 138 от закон № 66-537 от 24 юли 1966 г., както е изменен, за търговски дружества попада в режим на данък върху дохода на движимия капитал ( RM Bourgine, n ° 8889 JO Сенат 12 април 1990 г., стр. 780 и, RM Labbé, n ° 14652 JO AN 5 март 1990 г., p. 996).
И накрая, възнаграждението, разпределено на членовете на надзорния съвет за назначения и мандати, попада или в категорията на заплатите, или в нетърговските ползи в зависимост от естеството на дейността, доколкото те не надвишават нормалното възнаграждение.
Правилата относно функционирането на съвета на директорите или тези, свързани с управителния съвет на SA, са приложими към SAS.
По същия начин правилата, приложими към SA по отношение на изпълнителното обезщетение (вж. I-B), са транспонируеми към SAS.
SARL се управляват от един или повече мениджъри, избрани измежду партньорите или извън тях (вж. BOI-RSA-GER-10-10-10).
Когато мениджърите са съдружници и имат мнозинство (управленски колеж), възнаграждението, разпределено им, се облага с данък върху доходите при условията, предвидени в член 62 от CGI (вж. BOI-RSA-GER-10-10-10).
Когато заинтересованите страни са в малцинство, възнаграждението им по принцип се облага с данъци в категорията на заплатите.
Що се отнася до възнагражденията, изплащани на мениджъри, които не са партньори, те обикновено се считат за заплати и се облагат като такива.
Въпреки това възнаграждението, разпределено на заинтересованите страни, подлежи на облагане с данък върху дохода при условията, предвидени в гореспоменатия член 62, когато те принадлежат към мажоритарен управленски колеж.
Когато SARL имат надзорен съвет, възнаграждението, изплатено на членовете на този съвет, се облага по принцип в категорията печалби от нетърговски професии (вж. BNC Series).
Във всеки случай, сумите, разпределени както за мениджъри, така и за членове на надзорния съвет, се облагат само при току-що определени условия, доколкото те са предназначени да заплащат действителна работа и когато не са преувеличени.
Ако случаят не беше такъв, частта от възнаграждението, реинтегрирано в социалните придобивки, ще бъде обложена в ръцете на бенефициентите в категорията доходи от движим капитал (вж. Серия Корпоративен данък и доходи и печалби от движимо имущество).
За правния режим за съдружия, ограничени от акции (SCA) и данъчния режим за възнаграждение, изплащано на мениджърите вж. BOI-RSA-GER-10-10-20.
Възнаграждението, разпределено на мениджъри на генерални партньори на SCA, подлежи на облагане с данък върху дохода в категорията, предвидена в член 62 от CGI .
Когато мениджърите не са съдружници, възнаграждението им по принцип попада в категорията на заплатите.
Що се отнася до възнагражденията, изплащани на членовете на надзорния съвет, те независимо от тяхната форма по принцип подлежат на облагане с данък върху доходите съгласно правилата, установени по отношение на печалбите от нетърговски професии, при условие, разбира се, че те съответстват на ефективна работа.