РЕПО сделки счетоводство и данъчно облагане

А. ВАГАПОВА, водещ одитор, ЗАО Гориславцев и К. Одит

РЕПО транзакциите са един от инструментите на пазара на ценни книжа. В гражданското право няма определение за такава сделка. Той може да бъде намерен само в нормативните документи на Банката на Русия и Данъчния кодекс на Руската федерация. В основата си репо е двупосочна транзакция. В този случай едната страна продава ценни книжа на другата страна с едновременно задължение да ги изкупи. А другата страна купува ценни книжа с едновременно задължение да ги продаде обратно на продавача за първата част от репото. По този начин тази сделка се състои от две части:

продажба на ценни книжа (първата част от РЕПО);
обратно изкупуване на ценни книжа (втора част от РЕПО).

И двете сделки се сключват едновременно, но се извършват по различно време. Всъщност REPO е един от начините за формализиране на заемните операции на фондове или ценни книжа. Въпреки че всъщност се правят продажби и покупки.

Цената на обратно изкупуване на ценни книжа обикновено се определя в момента на продажбата. И тук са възможни две ситуации:

ако цената на обратно изкупуване е по-висока от продажната цена, тогава транзакцията може да се разглежда като получаване на заем, за който се издават ценните книжа;
ако цената на обратно изкупуване е по-малка от продажната цена, тогава транзакцията може да се разглежда като предоставяне на ценни книжа за ползване (заем). Разликата в цената ще се счита за такса за използване на ценните книжа.

Законодателството не съдържа никакви нормативни документи, уреждащи счетоводството на репо сделките. В тази връзка е възможно тяхното двойно тълкуване, когато е отразено в счетоводството. От една страна, тези транзакции трябва да бъдат взети предвид, като се използват фактури за продажби, тъй като действително се съставят договори за покупко-продажба. От друга страна, в икономически смисъл репо-транзакцията е заем. За да се избегнат претенции от одитиращите органи, избраният метод за отразяване на репо сделките в счетоводната политика трябва да бъде фиксиран.

Процедурата за данъчно облагане при репо сделки се определя от чл. 282 от Данъчния кодекс на Руската федерация. С приемането на Федералния закон от 06.06.05 г. № 58-FZ той претърпя някои промени. Следователно данъчното отчитане на репо сделките ще се счита за предмет на измененията.

В съответствие с чл. 282 от Данъчния кодекс на Руската федерация, операциите РЕПО се разбират като две едновременно сключени взаимосвързани сделки за продажба и последващо придобиване на дялови ценни книжа от една и съща емисия в същото количество, извършени на цени, установени от съответното споразумение. Първата транзакция във времето се счита за първата част на РЕПО, а втората - втората част от РЕПО. Периодът между първата и втората част не трябва да надвишава една година. Съгласно тази статия, покупната цена на ценни книжа по време на транзакцията РЕПО не се променя.