Разпоредби за годишни възнаграждения, заблуждаващи простотата
Какви трудности чакат счетоводител при формирането на резерв за изплащане на годишни премии и как да се преодолеят тези трудности? В тази статия Андрей Камалетдинов, ръководител на отдела за проверка на данъчните задължения на одиторската компания MKPTSN, отговаря на тези въпроси.
Уводна информация
Анализът на действащото законодателство показва, че процедурата за създаване на резерв за изплащане на възнаграждение в края на годината е подобна на процедурата за създаване на резерви за плащане на отпуски (клауза 6 от член 324.1 от Данъчния кодекс на руския Федерация). Изглежда, че в този случай може да е трудно да се създаде резерв за възнаграждение? Вземаме решение да създадем резерват и да го формираме по аналогия с резерв за плащане на отпуски.
Естеството на разходите под формата на плащания за отпуск обаче по същество не е идентично с разходите за изплащане на обезщетения в края на годината. В крайна сметка, като правило, премията се изплаща в края на годината в периода, следващ годината, за която се плаща премията. А плащанията за отпуск се извършват в периода, когато ваканцията действително се предоставя на служителя.
Въпреки посочените несъответствия, законодателството не установява различен ред за създаване на резерв за изплащане на възнаграждение в края на годината. В същото време процедурата за формиране на резерв за изплащане на премии, както обикновено се случва, оставя повече въпроси, отколкото отговори. В тази статия ще се опитаме да разгледаме различни варианти за отчитане на разходите за създаване на резерв за изплащане на възнаграждение в края на годината и ще се опитаме да изберем най-правилния. Моля, обърнете внимание: всички обяснения, дадени от регулаторните органи по отношение на процедурата за създаване на резерв за плащане на отпуски, се прилагат и към резерва за изплащане на бонуси в края на годината въз основа на същия параграф 6 от чл. 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Общи правила
Процедурата за формиране на резерви за изплащане на възнаграждение в края на годината е предвидена в член 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Анализът на горните норми, разкриващ процедурата за формиране на резерва, не ни позволява да говорим за съществуването на единен метод за създаване на резерв за изплащане на възнаграждение в края на годината поради липсата на ясна процедура, както и във връзка с гореспоменатите разлики между резерва за плащане на отпуски и резерва за изплащане на бонуси.
След това ще разгледаме съществуващите разяснения на съдилищата и регулаторните органи. Въз основа на тях ще определим възможни методи за създаване на резерв за изплащане на възнаграждение в края на годината и ще направим оценка на рисковете, свързани с тези методи.
Какво се разбира под „недостатъчно използвани резервни суми“
В данъчното законодателство понятието „недостатъчно използвани резервни суми“ (припомняме, те трябва да бъдат включени в данъчната основа на текущия период) не е оповестено.
По този въпрос обаче има становището на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация. Недостатъчно използваният размер на резерва за плащане на отпуски към последния ден на текущия данъчен период означава разликата между размера на резерва за плащане на отпуски, натрупани през отчетния период, и размера на действителните разходи за изплащане на използвани отпуски, както и разходи за предстоящото плащане на законоустановените отпуски, които не са използвани през отчетната година (Резолюция на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 26.04.05 № 14295/04). Обърнете внимание, че горното тълкуване на понятието „неизползван размер на резерва“ се подкрепя от регулаторните органи (писма на Министерството на финансите на Русия от 09.07.04 № 03-03-05/2/46, Министерството на Данъци и налози на Русия от 03.15.04 No 02-5-10/13, от 18.08 .04 No 02-5-11/142 @, от 15.09.04 No 26-12/60128).