Разходи за настаняване на персонала
Компанията е собственик на девет етажна жилищна сграда в град Б. Предвидени са апартаменти, оборудвани с мебели и домакински уреди:
2. Може ли компанията и служителят, които са страни по сделката, да бъдат признати за взаимозависими в съответствие с чл. 1051 от Данъчния кодекс на Руската федерация, например със съдебно решение (или на друго основание)? До какви данъчни последици може да доведе това, как ще се отрази на данъчното облагане?
3. Ако компанията предоставя на служителите си апартаменти за живеене по договор за наем на цена под пазарните цени, получава ли служителят данъчно облекчение, определено като разлика между пазарната цена на наема и наемната цена на жилището, определена съгласно договора за наем ? Посоченият доход подлежи ли на данък върху доходите на физически лица от служители, живеещи в тези апартаменти?
6. В кои местни нормативни документи на компанията, за да се елиминира данъчният риск, е необходимо да се консолидира изискването за осигуряване на жилище на служителите в следните случаи:
- намиране на служители в командировка;
- предоставяне на жилища при условията на договор за наем на офис площи;
- местожителство на ръководството на дружеството?
Обектите на жилищно-комуналните услуги включват, наред с други неща, жилищния фонд, къщи и общежития за посетители.
В тази връзка в правоприлагащата практика има два противоположни подхода към тълкуването на тази норма.
Първият подход: обектите на OPH са обекти, които предоставят услуги както на собствените си служители, така и на трети страни. Този подход се основава на граматическото тълкуване на нормата на ал. 2 с.л. 275 Данъчен кодекс.
Втори подход: обекти, изброени в чл. 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация, независимо кой е потребителят на услугата (както служители, така и трети страни, или само служители).
Тази позиция се обосновава с факта, че квалификационната характеристика на обектите е тяхното предназначение. Споменаването в разглежданата норма на факта на продажбата на услуги на неупълномощени лица има за цел да гарантира, че и в този случай данъкоплатците прилагат специална процедура за данъчно отчитане на приходите и разходите за дейностите на съоръженията на ОПХ. Следователно, ако организацията включва подразделения, свързани с обектите на OPH, посочени в чл. 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация, независимо от кръга на лицата, на които се предоставят услугите, финансовите резултати на такива обекти при изчисляване на данъка върху дохода се вземат предвид съгласно правилата на посочения член.
Съдът заключи, че професионалното обучение на неговите служители не е изпълнение по смисъла на чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като се провежда от предприятието не по компенсирани договори, а като част от производствения процес въз основа на трудовото законодателство и колективния трудов договор. В резултат на обучението възникват трудови, а не гражданскоправни отношения, следователно няма изпълнение по смисъла, посочен в чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По този начин основанията за отчитане на разходите, направени от предприятието за осигуряване дейността на учебния център, по начина, предвиден в чл. 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не е налице, тъй като всички разходи на данъкоплатеца, направени във връзка с изпълнението на техните функции от посоченото подразделение на предприятието, са разходи, свързани с производството и продажбата, и следва да бъдат взети предвид сметка за данъчни цели като цяло.
От описанието на ситуацията следва, че апартаментите в град Б се планират да се използват само за пребиваване на персонала на обществото. В тази връзка компанията има възможност да използва като обосновка позицията, според която обект, който не предоставя услуги на трети лица, не принадлежи към обектите на OPH.
Освен това част от апартаментите ще бъдат предоставени на служителите безплатно в рамките на трудовите отношения (командировани служители). Във връзка с тези апартаменти е възможно също така да се приложи аргументът, че обектите не предоставят услуги на служителите, а предоставянето на жилища е отговорност на обществото, произтичащо от трудовите правоотношения, следователно тези апартаменти не принадлежат към обектите на частни домакинства.
Като се има предвид, че дейността по наемане на апартаменти под наем е свързана с доходи, разходите, свързани с поддръжката на тези апартаменти, са икономически обосновани.
Взаимозависимостта на обществото и работниците. Данъчно облагане на данъка върху доходите на физически лица върху материални облаги на служителите
- Съгласно параграф 1 на чл. 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато се облага данък върху доходите на физическите лица, доходът на данъкоплатеца се взема под формата на материални облаги, определени в съответствие с чл. 212 Данъчен кодекс.
- Въз основа на подпис. 2 стр. 1 чл. 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация, доходът на данъкоплатеца е материалната изгода, получена от придобиването на стоки (строителство, услуги) по граждански договор от физически лица, организации и индивидуални предприемачи, които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца. Материалната изгода се изчислява като превишение на цената на идентични (хомогенни) услуги, продавани от лица, които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца, при нормални условия на лица, които не са взаимозависими, над цените на продажбата на идентични (хомогенни) услуги на данъкоплатец (клауза 3 на член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В параграф 2 на чл. 1051 от Данъчния кодекс на Руската федерация изброява ситуации, при които физическо и юридическо лице могат да бъдат признати за взаимозависими. В тази норма липсва такова основание за взаимозависимост като съществуването на трудово правоотношение между физическо и юридическо лице. Параграф 7 от чл. 1051 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съдът получи правото да признае лица като взаимозависими на други основания, които не са предвидени в параграф 2 на този член, ако връзката между тези лица има характеристиките, посочени в параграф 1 на член.