Разходи за изследвания и развитие - счетоводство и одит
Какво представляват разходите за НИРД
Разходите за НИРД включват всички разходи, свързани с изпълнението на тези работи. Тези разходи могат да включват:
–Сумите, платени в съответствие със споразумението за услуги;
–Цената на материалите, използвани в НИРД;
–Амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи;
- други разходи, пряко свързани с изпълнението на тези работи.
Разходите за НИРД не включват разходите за разработване на природни ресурси, подобряване на технологиите или подобряване на качеството на продукта.
Разходи за изобретение
такси за извършване на правно значими действия, свързани с патента;
Разходите за НИРД могат да включват и разходите за формиране на специални фондове. Например Руският фонд за технологично развитие (оттук нататък - RFTR) "и други секторни и междусекторни фондове за финансиране на научноизследователска и развойна дейност съгласно списъка, одобрен от правителството в съответствие с Федералния закон" За науката и научно-техническата политика ".
Други разходи за NIRC
В този случай е необходимо да се позовем на определението за НИРД, дадено от Гражданския кодекс. Съгласно член 769 от Кодекса научноизследователската и развойна дейност се признава като:
разработване на нов продукт;
разработване на проектна документация за нов продукт;
разработване на нови технологии.
За да се класифицират разходите за НИРД като разходи, отчетени за данъчни цели, е необходимо ясно да се разбере какво включват тези видове дейности. Грешка може да струва скъпо: неправилната квалификация на дадена дейност като НИРД може да доведе до допълнителни данъчни такси, начисляване на глоби, санкции от данъчните власти.
След като работата по създаването на определена разработка приключи, трябва да проверите дали са изпълнени условията:
- размерът на разходите за работа може да бъде определен и потвърден;
- има документи, потвърждаващи, че работата е завършена (например, акт за приемане на извършена работа);
- НИРД даде положителен резултат, чието използване ще донесе доход на компанията в бъдеще;
- използването на резултатите от НИРД може да бъде ясно демонстрирано.
Ако всички тези условия са изпълнени, тогава направените от Вас разходи се признават като разходи за НИРД. Те все още трябва да се водят на сметка 08.
Ако поне едно от изброените условия не е изпълнено, тогава разходите за научноизследователска и развойна дейност следва да бъдат отнесени към неоперативни разходи:
Дебит 91-2 Кредит 08
- Разходите за НИРД са включени в извън оперативни разходи.
Моля, обърнете внимание: ако разходите за научноизследователска и развойна дейност сте причислили към извън оперативни разходи, в бъдеще те вече няма да бъдат признати като нетекущи активи.
За аналитично отчитане на разходите за НИРД за сметка 08 можете да отворите подсметки:
08-8 "Разходи за научни изследвания";
08-9 "Разходи за разработка";
08-10 "Разходи за технологична работа".
Отписване на разходи за НИРД
Преди да вземете решение за провеждане на НИРД, трябва да определите възможните варианти, както и да оцените техните данъчни последици. Така че вашата фирма е решила:
станете клиент по договор за НИРД;
провеждат самостоятелно научноизследователска и развойна дейност за собствени нужди;
правят вноски във фонда за НИРД;
получаване на средства от организации на трети страни за сключване на договори за НИРД (целево финансиране).
Нека разгледаме подробно всяка от тези опции.
В първия случай тези разходи се признават за счетоводни цели и изчисляването на данъка върху дохода след завършване на проучванията, разработките или отделните етапи от тези работи, след като страните са подписали акт за приемане (клауза 2 от член 262 от Данъчния кодекс на Руска федерация). Нещо повече, в счетоводството такива разходи не могат да бъдат веднага приписани на производствените разходи. Такива разходи са отложени по природа. В крайна сметка фирмата няма да използва резултатите от научноизследователската и развойна дейност веднага, но след това, в рамките на определено време. Следователно, след подписване на удостоверението за приемане, те трябва да бъдат отнесени към сметка 97 "Разсрочени разходи". Периодът, през който разходите за научноизследователска и развойна дейност ще трябва да бъдат отписани на разходи, организацията има право да определи самостоятелно. Можете например да го зададете по същия начин, както е предвидено за целите на данъчното счетоводство.
В действителност, в данъчното счетоводство няма да е възможно да се отпише веднага цялата сума на НИРД като разходи. Данъчният кодекс третира тези разходи като разсрочени разходи. Те ще трябва да бъдат равномерно включени в други непреки разходи в продължение на три години. В същото време изследванията и разработките трябва да се използват при производството или продажбата на стоки, извършването на работа, предоставянето на услуги. Да, не някога в обозримо бъдеще, а от 1-во число на месеца, следващ месеца на приключване на изследването.
Като общо правило НИРД се облага с ДДС в размер на 20 процента. Тоест, компанията-клиент впоследствие ще подаде спокойно своя ДДС за възстановяване. Преди да сключите споразумение обаче, все пак трябва да попитате бъдещия изпълнител дали организацията му принадлежи на институти за наука и образование. Всъщност в този случай извършената от тях работа или предоставените услуги не се облагат с ДДС (клауза 3 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). А в наръчника за прилагане на 21-ва глава на Данъчния кодекс данъчните власти обясниха, че биха класифицирали всяка търговска фирма като научна институция, ако академичният съвет е нейният ръководен орган.