Продажба на необработен дълготраен актив
Съгласно параграф 1 на чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за целите на изчисляването на данъка върху дохода, амортизируемото имущество е собственост, държана от данъкоплатеца на правото на собственост, използвана от него за генериране на доход и разходите за което се изплащат чрез амортизация. Полезният живот на такъв имот е повече от 12 месеца, а първоначалната цена е повече от 100 000 рубли.
В случаите, когато даден елемент от дълготрайни активи временно не се използва от организацията в производствени дейности (докато е подходящ за по-нататъшна експлоатация), той се прехвърля на консервация. Ако по решение на ръководството на организацията прехвърлянето към консервация е извършено за повече от три месеца, такива дълготрайни активи по силата на параграф 3 от чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация са изключени от състава на амортизируемото имущество.
Често организациите продават обект от нафталин. Как правилно да определите състоянието му? Какво е това: продукт [един], дълготраен актив или друго имущество? В крайна сметка от отговора зависи колко да се включи в разходите от продажбата: цената, на която е бил взет даден обект, или разходите, намалени с амортизацията, натрупани преди обектът да бъде прехвърлен на консервация.
Дълготрайни активи, стоки или друго имущество?
Според становището на Федералната данъчна служба при разглеждането на въпроса за определяне на разходите за продажба на дълготрайни активи, които са на консервация, трябва да се има предвид, че част от разходите за дълготрайните активи се продават за периода от момента пускането му в експлоатация до прехвърлянето им на консервация се отчита като разходи, които намаляват данъчната основа за данък върху печалбата, под формата на амортизационни отчисления.
В този случай прилагането на разпоредбите на параграфи. 2 стр. 1 чл. 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация предполага преосчетоводяване на част от разходите за придобиване (създаване) на посочения имот за данъчни цели, което е неприемливо по силата на клауза 5 от чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Този параграф установява: сумите, отразени в състава на разходите на данъкоплатеца, не подлежат на повторно включване в състава на разходите му.
Операциите по продажба на дълготрайни активи, които са на консервация, са отразени в редове 010 - 060 от Приложение 3 към лист 02 от декларацията за данък върху доходите [2] .
Организацията използва праволинеен метод на амортизация. Месечната норма на амортизация е 1,25% (1/80 месеца). Месечната сума на амортизация е 20 000 рубли. (1 600 000 рубли х 1,25%).