Признаване и измерване на прогнозни задължения
Очакваните задължения засягат финансовото състояние на организацията и финансовите резултати от нейната дейност, във връзка с което въпросите за тяхната оценка и признаване в счетоводството представляват интерес.
Прогнозна отговорност - това задължение на организацията с несигурен размер и (или) краен срок за изпълнение може да възникне за организацията от нормите на законодателни и други нормативни правни актове, съдебни решения, договори, както и в резултат на действията на организацията, когато организацията е посочила на други лица чрез установена минала практика или изявление, че тя поема определени отговорности. В резултат на това другите имат валидни очаквания, че организацията ще изпълни тези отговорности (пример 1).
Пример 1. Организацията продава продукти със задължение за гаранционно обслужване. Тя посочи на своите контрагенти, че поема гаранционно обслужване в рамките на една година от датата на продажбата. Опитът от последните години показва, че през отчетния период, с голяма степен на вероятност, около 5% от продадените продукти ще изискват допълнителни разходи за гаранционно обслужване. Това създава разпоредба.
Приблизително задължение се признава в счетоводството, ако едновременно са изпълнени следните условия: организацията има задължение, което е следствие от минали събития в нейния икономически живот, изпълнението на което организацията не може да избегне; е вероятно намаляване на икономическите ползи от организацията, необходими за изпълнение на прогнозното задължение; размерът на провизията може да бъде разумно оценен (пример 2).
Пример 2. Към датата на отчитане организацията участва в съдебни спорове във връзка с иск на клиента за заместване на дефектен продукт, закупен от тази организация. Според експерти има голяма вероятност съдът да се произнесе в полза на ищеца. Това събитие ще доведе до намаляване на икономическите ползи от организацията. Възможните разходи на организацията за подмяна на нискокачествен продукт ще възлизат на 10% от цената на продадените стоки, което е равно на 500 000 рубли. За тази сума се формира прогнозен пасив.
Вероятността от намаляване на икономическите ползи се оценява за всеки пасив поотделно. Изключение е, когато към датата на отчитане има множество пасиви, които имат подобен характер и генерираната несигурност. В тези случаи пасивите се измерват с тяхната съвкупност.
Очакваните задължения в счетоводството се отразяват в сметката за резерви за бъдещи разходи. В зависимост от естеството на прогнозния пасив стойността му се начислява към обикновени разходи, други разходи или се включва в себестойността на актива (примери 3, 4).
Пример 3. Към отчетната дата организацията е признала провизия в размер на 500 000 рубли. за гаранционно обслужване на продукти, продадени през отчетната година. Тъй като гаранционните разходи се начисляват в рамките на обичайния ход на дейност, сумата на провизията също се начислява върху разходите за обикновени дейности. В този случай се съставя счетоводен запис:
D-t брой. 20 "Основна продукция"
Брой комплекти. 96 "Провизии за бъдещи разходи"
в размер на 500 000 рубли.
Пример 4. Към датата на отчитане организацията участва в съдебни спорове във връзка със късно изпълнение на задълженията към кредитора. Въз основа на резултатите от процеса, организацията най-вероятно ще трябва да удовлетвори иска на кредитора и да плати глоба за забавено плащане в размер на 500 000 рубли. Признаването на прогнозното задължение се извършва от организацията за сметка на други разходи: