Признаци на дистрибуторската търговия за прилагане на UTII
Жигачев Александър Викторович, Доктор по право, данъчен адвокат, Саратов
Търговията с доставка е един от видовете предприемаческа дейност, по отношение на която може да се приложи UTII (алинея 7, точка 2 на член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация във връзка с параграфи 16-17 от член 346.27 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В същото време в Данъчния кодекс на Руската федерация признаците за търговия с дистрибуция, според нас, не са достатъчно конкретни, което води до противоречиви въпроси при прилагане на UTII във връзка с този вид дейност.
Помислете за признаците на търговия с дистрибуция, залегнали в Данъчния кодекс на Руската федерация, като вземете предвид подходите, разработени до момента в правоприлагащата практика, и ние ще се опитаме да формираме разбиране за този вид UTII дейност, достъпно за обикновените данъкоплатци.
И така, съгласно ал. 17 чл. 346.27 от Данъчния кодекс на Руската федерация, търговия на дистрибуция - търговия на дребно, извършвана извън стационарната мрежа за търговия на дребно, използвайки специализирани или специално оборудвани превозни средства за търговия, както и мобилно оборудване, използвано само с превозно средство. Този тип търговия включва търговия с кола, автомагазин, автомагазин, тонар, каравана, мобилен автомат.
От горното определение могат да се разграничат следните основни характеристики на търговията с дистрибуция:
1. Търговията с доставка винаги е нестационарна (мобилна) търговия, не е обвързана с определено място. Разглежданата характеристика предполага потенциална (а именно потенциална) способност да се променя свободно мястото на търговия, но изобщо не задължава системно да се променя мястото на търговия.
Така например, ако предприемач ежедневно, от година на година, извършва търговия от специализиран автомобил на същото място на панаира, това само по себе си не лишава такава търговия от статута на разпределителна търговия (в тази ситуация, предприемачът има потенциал да промени мястото на търговия).
И, напротив, ако търговията се извършва на едно и също място, например от автомобилен магазин, който няма двигател и колела, такава търговия не може официално да се счита за търговия с дистрибуция (в разглежданата ситуация, автомагазинът е лишен от знака на мобилността и се използва като своеобразен аналог на павилион).
Съответно, ако например организаторите на панаира предоставят на един предприемач възможността временно да се свърже към електрозахранващата и (или) водопроводната мрежа, когато търгува на панаир от автомагазин, това само по себе си не лишава такава търговия на статута на дистрибуторска търговия.
2. Търговията за доставка се извършва с помощта на специализирани или специално оборудвани превозни средства за търговия.
Какво в разглеждания контекст се счита за специализирано превозно средство за търговия и специално оборудвано за търговия превозно средство не е посочено в Данъчния кодекс на РФ. Не успяхме да намерим съответните критерии в други разпоредби.
Ние вярваме, че за целите на дефинирането на търговията с дистрибуция, специализирано превозно средство за търговия трябва да се разбира като превозно средство, което първоначално е било произведено или модернизирано (чрез "капитална" инсталация на оборудването на шасито) като средство за търговия на дистрибуция.
Ние вярваме, че превозно средство, специално оборудвано за търговия, трябва да се счита за превозно средство, което по отношение на своите функционални характеристики първоначално е било предназначено за превоз на пътници или товари, но в определени периоди от време (от време на време или редовно) е оборудвано за разпространение търговия (чрез използване на тежести, измерване на контейнери, касови апарати или чекови принтери и др.) и се използва като такъв.
В ал. 17 чл. 346.27 от Данъчния кодекс на Руската федерация изчерпателно изброява някои видове такива специализирани или специално оборудвани превозни средства за търговия:
- автомобил (да не забравяме за общия критерий - специализиран или специално оборудван);
- мобилен автомат.
Но по отношение на магазин-вагон и магазин-кораб, посочени в параграф 73 от GOST R 51303-2013, въпросът е спорен. Нито един от изброените в ал. 17 чл. 346.27 от Данъчния кодекс на Руската федерация, видовете превозни средства, които превозват и съхраняват кораби, не попадат в обхвата. Съответно, предвид липсата на правоприлагаща практика, ние вярваме, че класифицирането на склад за вагони и магазин за кораби като специализирани или специално оборудвани превозни средства (в контекста на параграф 17 от член 346.27 от Данъчния кодекс на Руската федерация) може да причини спорове с данъчните власти.
3. При търговията с дистрибуция използването на специализирани или специално оборудвани превозни средства също трябва да бъде придружено от използването на мобилно оборудване. По наше мнение такова мобилно оборудване включва например везни, измервателни контейнери, измервателни линийки (рулетки), касови апарати или чекови принтери, броячи, витрини, стелажи, манекени, закачалки, чадъри, сенници, козирки, хладилници (хладилни витрини), оборудване за подреждане на работното място на продавача.
Също така е необходимо да се вземат предвид някои правни позиции, разработени в правоприлагащата практика по въпроса за квалификацията на дистрибуторската търговия.
Според нас продажбата на стоки на базата на „поръчка/поръчка - доставка“ може да бъде призната като дистрибуционна търговия, ако са изпълнени следните условия:
- продажба и покупка, нейната регистрация, плащане за стоки се случват точно когато стоките са доставени (което предполага по-специално правото на купувача да откаже свободно да купува и продава доставената стока и правото на избор между предлаганите стоки);
- Когато стоките се доставят от шофьор или друго придружаващо лице, поради служебни или договорни задължения, се изпълняват функциите на продавача (демонстрация на стоки, регистрация на покупка и продажба, приемане и обработка на плащането), т.е. доставката не трябва да се ограничава само до операцията "предадено".
- стоките са доставени само по искане на купувачи в съответствие с предварително сключени договори за доставка на стоки на едро;
- не се извършва никаква дистрибуция на търговия на дребно от автомобили по панаири, пазари и други места;
- превозните средства не са оборудвани за търговия на дребно, липсват касови апарати;
- при доставката на стоки на купувачите присъстваха само шофьори и товарачи, те не изпълняваха функциите на продавачи.