Приспадане на ДДС върху транзитни стоки мнението на длъжностните лица и арбитражната практика
Често организациите работят с доставчици от други градове или региони, откъдето стоките могат да отидат за няколко дни или дори седмици. В този случай купувачът обикновено става собственик на стоката незабавно, веднага щом стоката бъде изпратена от склада на доставчика. Може ли купувачът да поиска приспадане на ДДС в този момент? Или трябва да изчакате стоките да пристигнат в склада? Албина Островская, водещ консултант на Taxoptima Consulting Group, ще говори за това как длъжностните лица и съдиите отговарят на тези въпроси.
При какви условия е възможно приспадане на ДДС?
Правото на приспадане на „входния“ ДДС възниква, когато има фактура и след като стоките бъдат регистрирани. Това директно следва от параграф 1 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Приемането на стоки за счетоводство означава отразяване на тяхната стойност по сметките.
Но в кой момент счетоводителят трябва да капитализира закупените стоки? От анализа на нормативните документи, уреждащи счетоводната процедура, може да се направи следният извод: имуществото се записва в балансовите сметки към момента на получаване на собствеността върху него. По-специално параграф 26 от PBU 5/01 „Счетоводно отчитане на запасите“ (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 09.06.01 г. № 44н) гласи, че запасите, принадлежащи на организацията, но в транзит, се отчитат в отчитане в оценката, предвидена в договора, последвано от изясняване на действителните разходи. Тоест, стойности, които не са пристигнали в склада, също трябва да бъдат отразени в счетоводните сметки, ако тези стойности вече принадлежат на организацията въз основа на собствеността.
И в кой момент се извършва прехвърлянето на собствеността върху стоката от продавача на купувача? Част 1 на член 223 от Гражданския кодекс казва, че „правото на собственост на приобретателя на вещта по договора възниква от момента на нейното прехвърляне, освен ако закон или договор не предвиждат друго“. Прехвърлянето означава както предаване на вещта на купувача, така и прехвърляне на вещта на превозвача за изпращане на купувача (част 1 от член 224 от Гражданския кодекс на Руската федерация). По този начин, ако в договора не са посочени други условия за прехвърляне на собствеността, то веднага след товаренето на стоките в транспорта на превозвача, купувачът става собственик на стоките, което означава, че стоките могат да бъдат вписани в счетоводните регистри. Естествено, при условие, че по това време той е получил известието за доставка от доставчика. И ако има фактура, купувачът ще може да приспадне „входния“ ДДС върху стойностите при преминаване.
Данъчните органи отказват приспадане за стоки, които не са получени от купувача
Но за съжаление чиновниците са на друго мнение. Те вярват, че не е възможно приспадане, докато стоките пристигнат в склада на купувача. Това заключение се съдържа например в писмото на Министерството на финансите на Русия от 26 септември 2008 г. № 03-07-11/318. Авторите на писмото отбелязват, че за целите на изчисляването на ДДС моментът на приемане на стоките за регистрация трябва да се счита за действителната дата на осчетоводяване на стоките, получени от организацията, въз основа на съответните първични документи. Както можете да видите, служителите говорят за стоките, получени в склада. Често това е обяснението, от което данъчните власти се ръководят на практика, като признават незаконното приспадане на ДДС върху „транзитни стоки“.