Практическо данъчно планиране ", Размерът на резерва за плащане на премии не е ограничен от Данъчния кодекс на Руската федерация
Размерът на резерва за плащане на премии не е ограничен от Данъчния кодекс
Андрей Камалетдинов, началник отдел „Експертиза на данъчните задължения“, одиторска компания MKPTSN,
Евгений Тимин, данъчен консултант, експерт на "PNP"
Провизиите позволяват да се вземат предвид разходите, докато не бъдат направени и по този начин да се отложи плащането на данък върху доходите. Но най-често процедурата за тяхното формиране, залегнала в Данъчния кодекс на Руската федерация, силно ограничава възможностите за данъчно планиране. Повечето от резервите се формират въз основа на показатели, които или са невъзможни за промяна, или са много рискови. Единственото изключение е разпоредбата за изплащане на възнаграждение в края на годината. Размерът му може да бъде обоснован само въз основа на планираните показатели за изплащане на премията. И реалността на тези планове вече няма значение.
Какъв документ да потвърди размера на резерва за плащане на премии
Съгласно клауза 6 на член 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, резерв за изплащане на бонуси в края на годината се създава по същия начин като резерва за плащане на отпуски. За неговото формиране е необходимо да се консолидират следните показатели в счетоводната политика:
- прогнозният размер на възнаграждението в края на годината, базиран на критериите на бонусната система в компанията, като се вземат предвид застрахователните премии;
- прогнозният размер на разходите за възнаграждение на персонала, като се вземат предвид застрахователните премии, свързани с тези плащания;
- процентът на месечните удръжки към резерва, който се определя като отношение на първия показател към втория, умножен по 100.
По този начин, за да се сведе до минимум данъкът върху дохода през текущия период, във вътрешния документ е предписана щедра бонусна система за годината. Какъв документ може да се използва за това? Най-сигурният начин е чрез трудов или колективен трудов договор. Премиите, предписани в тези документи, са директно посочени като част от данъчните разходи за заплати (член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Длъжностните лица често отказват да признаят възнагражденията, които се изплащат въз основа на други местни документи като разходи (писма на Министерството на финансите на Русия от 05.02.08 № 03-03-06/1/81, от 19.03.07 № 03 -03-06/1/158) ... Но съществува риск официалните обещания за надценяване на сумата на резерва ще трябва да бъдат спазени. В крайна сметка служителите се запознават с всякакви промени в трудовите и колективните трудови договори. Неизпълнението на някои задължения може да бъде предмет на трудов спор. Тези неудобства могат да бъдат избегнати, ако системата за бонуси е фиксирана в други кръгли документи, които са посочени в трудови и колективни трудови договори. Например отделна разпоредба относно бонусите, заповед или заповед на ръководителя.
Освен това процедурата за създаване на резерв за изплащане на възнаграждение в края на годината не предвижда да се вземат предвид само тези премии, които в крайна сметка ще бъдат взети предвид при данъчните разходи. Важни са само плановете на организацията за изплащане на премии, взети предвид при облагането на печалбата. Всъщност възнаграждението в края на годината може да бъде изплатено от нетна печалба, а резервът ще остане неизразходван.
Съдът призна еднократните удръжки в резерва за законни
Клауза 1 на член 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация предписва ежемесечно приспадане на резерва. Това единно споразумение има за цел да изглади отчитането на разходите. Но на практика имаше случай, когато съдът установи еднократно отписване на разходи за резерва, което не противоречи на установената процедура.
По този начин Арбитражният съд на Московска област стигна до заключението, че неравномерното отчитане на разходите само по себе си не може да бъде нарушение (решение от 07.02.07 г. № A41-K2-24775/06). Съгласно клауза 1 на член 285 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчният период за данък върху доходите е календарна година. В края на годината се определя и размерът на данъка, който трябва да бъде внесен в бюджета. Следователно невключването на каквито и да било разходи в броя на разходите въз основа на резултатите от отчетните периоди не може да бъде основа за допълнителни такси, ако данъкоплатецът е взел предвид тези суми в декларацията за данъчния период. За съжаление това заключение е изолиран случай и е повече от опасно да се използва. Освен това са предвидени санкции за занижаване на авансовите плащания въз основа на резултатите от отчетните периоди (клауза 2 от Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 26 юли 2007 г. № 47, писма на Министерството на Финанси на Русия от 20 април 2007 г. № 03-02-07/2-74, Федералната данъчна служба на Русия за. Москва от 02.06.08 г. № 20-12/052827). Това може да направи неравномерното осигуряване неефективно.