Понятие за "привилегирован данъчен режим" по смисъла на член 238 А от CGI и партньорства
Versailles CAA оценява понятието „привилегирован данъчен режим“ по смисъла на член 238 А от CGI в контекста на вътрешногрупови лихвени плащания в полза на чуждестранно партньорство.
В този случай Versailles CAA отказва да възприеме тясно тълкуване на разпоредбите на член 238 А от CGI, като ограничава прилагането му до суми, изплащани на чуждестранни капиталови дружества, и по този начин го прилага към чуждестранни партньорства. Той признава, че за прилагането на тези разпоредби механизмът за данъчна прозрачност може да доведе до квалификация на „привилегирован данъчен режим“.
Той също така потвърди приспадането на такси, съответстващи на сумите, платени за тези сделки, когато се установи реалността на услугите и нормалният характер на възнаграждението. Следователно отказът да се приспаднат лихвените такси не може да се основава на член 238 А от CGI, въпреки че чуждестранното партньорство се е възползвало от привилегирован данъчен режим.
В този случай компанията Ray Holding SCA, създадена с оглед придобиването на групата Rexel, получи заем от компанията майка, компанията Ray Holding SAS (сега SA Rexel). Компанията Ray Holding SAS, дъщерно дружество на люксембургската компания Ray Investissement SARL, на свой ред е взела заем от друга компания от групата, компанията Ray Finance LP, командитно дружество (LP), разположена в Делауеър.
По този начин лихвите, платени от френската компания Ray Holding SAS, на американската компания Ray Finance LP, не са били облагани в САЩ, тъй като дружеството се счита за финансово прозрачно в тази държава. Тези интереси също не са били облагани с данъци в ръцете на партньорите на американската компания Ray Finance LP, тоест компанията Ray Finance GP, дружество с ограничена отговорност (LLC), разположена в САЩ, в същия Щата Делауеър, и люксембургската компания Ray Investissement SARL (самата компания майка на американската компания Ray Finance GP). Следователно средствата са „прехвърлени без данък“ от френската компания на майката в Люксембург, като доходът е бил приравнен на (освободени) дивиденти в Люксембург.
По този начин данъчната администрация постави под въпрос приспадането на лихвите, приспаднати от Ray Holding SAS поради кредита, предоставен от компанията Ray Finance LP за годините 2005, 2006 и 2007 въз основа на член 238 А от CGI - в неговата версия в в сила на 1 януари 2016 г.
Въпросът, поставен в този случай, изглежда нов, тъй като води до определяне на начина, по който трябва да се оценява понятието „привилегирован данъчен режим“ за прилагането на член 238 А от CGI, когато бенефициент на плащания е чуждестранно партньорство.
Както на първа инстанция, ГВА използва двустепенните мотиви, изисквани от разпоредбите на член 238 А от CGI. Следователно тя търси на първо място съществуването или липсата на „привилегирован данъчен режим“.
Следователно, в случай на спор относно данъчното третиране на сделка, включваща дружество, регистрирано съгласно чуждото законодателство, CAA отбелязва, че е необходимо, от една страна, да се анализират всички характеристики на това дружество, законът, който урежда неговите конституция и функциониране, както и вида на дружеството, регулирано от френското законодателство, към което може да бъде приравнено дружеството, управлявано от чуждо право (т.нар. метод „асимилация“). От друга страна, е необходимо да се определи режимът, приложим за въпросната сделка в приложение на френското право.