Отсроченият данък е "счетоводен обект", за да бъде по-добре контролиран в сметките на френски компании
Отсроченият данък се основава по-специално на разликите в третирането във времето на определени сделки между датата на признаването им и включването им в данъчната основа. Законовите финансови отчети, с някои изключения, не запазват своя анализ, за разлика от стандартите, приложими за консолидираните финансови отчети. Но какво конкретно обхваща това понятие ?
От счетоводна гледна точка мониторингът на корпоративния данък изглежда елементарен; След като вписванията в инвентара се регистрират, компаниите установяват данъчната декларация въз основа на принципа на счетоводството/данъчната свързаност и определят облагаемия доход, облагаем чрез реинтеграция или приспадане на приходи и разходи, които не отговарят на данъчните дефиниции за приспадане или задържане 1, след това изчислява данъка въз основа на действащите ставки. След това корпоративният данък се определя и записва в конкретна сметка в отчета за приходите и разходите, отделена от заглавията на операциите, финансови и извънредни.
Но толкова ли е очевидно? Няма ли твърде много "простота" в този анализ ?
Това проучване накратко представя деликатната концепция за отсрочен данък, т.е. времевите закъснения между счетоводството и данъчното облагане, съгласно действащите счетоводни правила във Франция (I), след което анализира двадесет и пет случая. Практики на разликата в третирането между счетоводството и данъчното облагане, източник на временни разлики, чието въздействие понякога може да бъде значително (II).
Следователно става въпрос за изследване по схематичен и илюстриран начин на поле, все още пълно с мистерии, тъй като както пише Ги дьо Мопасан, „най-малкото нещо съдържа малко от неизвестното. Да го намерим! ".
A - Правила, приложими за корпоративни сметки
Общият счетоводен план (PCG), произтичащ от министерския указ от 8 септември 2014 г. (редовно актуализиран от одобрените разпоредби на Органа за счетоводни стандарти), не съдържа конкретни подробности за метода на обвързване на данъка върху печалбата.
По този начин той не прави промени в сравнение с версиите на сметкоплан от 1982, 1999 и 2005 г.
Следователно са приложими шест принципа:
данъчното облагане признава в отчета за доходите сумата на данъка, платим за приключената финансова година, по-специално на базата на данъчната основа, изчислена в годишната данъчна декларация;
счетоводният мониторинг на определени специфични данъчни режими трябва да бъде диференциран; по този начин данъчният кредит за конкурентоспособност и заетост се признава като по-малко разходи за персонал, докато данъчният кредит за научни изследвания се признава като по-малък от данъчните разходи;
не е възможно да се признае данъчно вземане за пренесени загуби спрямо бъдещи данъчни резултати (виртуално вземане), за разлика от искането, произтичащо от опцията за връщане на загуби (определено вземане);
в списъка на сметките има провизия за данък (сметка 155); PCG (чл. 941-15) предвижда, че тази позиция записва „вероятното данъчно начисляване, приписвано на финансовата година, но отложено във времето и чието окончателно признаване зависи от бъдещи резултати“;
приложението (на разработената система) трябва да включва, ако тази информация е съществена (чл. 831-2, § 19), посочването на „размера на дълговете и отсрочените вземания за данъци, произтичащи от забавяне във времето между данъчното и счетоводното третиране на приходи или разходи “, когато тези суми идват от оценки на дълготрайни активи и текущи активи;
корпоративният данък се признава в отчетите, но ако бизнесът е обект на данък върху доходите, не се признава данък върху доходите.
В сравнение с предишните версии на счетоводната стандартизация, настоящата PCG вече не споменава латентно данъчно облагане и индиректно, но изненадващо, свързва отсрочения данък с определени задължения по баланса.
Въпреки че няма скорошни новини по въпроса за отложеното данъчно осчетоводяване, може да е полезно да припомним, че през февруари 1987 г. Орденът на дипломираните счетоводители прие препоръката (наричана по-късно становище относно счетоводните принципи) № 1,20, свързана с отчитането на приходите данък, със следните цели:
предоставят изясняване на речника (концепция за отсрочен данък, отложен данък, променливо пренасяне напред, фиксирано пренасяне напред, разширен дизайн, рестриктивен дизайн и др.);
извършват практически опис на източниците на отсрочен данък;
припомнят задължението за признаване на всички отсрочени данъци в консолидираните отчети;
препоръчва признаването на отсрочен данък в корпоративните сметки, с изключение на задълженията, свързани с регулирани разпоредби и безвъзмездни средства за инвестиции (тези елементи са включени за общата им брутна сума в понятието "собствен капитал", установено от Търговския закон), дори включително кодификация на сметките, които ще се използват ...
Но през април 1987 г. Националният счетоводен съвет от онова време, който се превърна в Орган за счетоводни стандарти, публикува бележка (документ 65), в която се уточнява, че „по отношение на индивидуалните сметки препоръката, спомената по-горе, във всеки случай очевидно трябва да бъде разглежда като предложение, попадащо в счетоводната доктрина, адресирано до органите, отговорни за оценка на стандартизацията и законодателството. Разбира се, не може да се разглежда като принуждаване на компаниите да се отклоняват от разпоредбите, предвидени в действащите текстове ".
Тази покана за поръчка само потвърди „духа" на PCG: счетоводната техника за отчитане на данъка е тази на дължимия данък, дори ако „писмото" не го предвижда изрично. И че е необходимо, за някои конкретни случаи, да направи разпределение за провизията за данък.
В обобщение, Комисията за счетоводни изследвания на Националната одиторска компания „припомни, че все още няма законов или регулаторен текст, който да разглежда отложеното данъчно облагане в годишните отчети (...)“. 2 .
На практика счетоводното признаване на текущия данък въпреки това се допълва от разпоредба за данък (отсрочено данъчно задължение) в определени специфични случаи, чрез прилагане на счетоводните принципи на предпазливост и съответствие на разходите и приходите с приключилата финансова година, за да се знае:
разпространение на определени краткосрочни капиталови печалби за определен период;
данъчни последици за поглъщащото предприятие от сделка за сливане (или подобна сделка), предмет на преференциално данъчно третиране;