Отделна оценка ⇒ лексикон на данъчното право smartsteuer

Съдържание

1. Общи

1.1. изисквания

Кандидатстването на съпруг/съпруга за отделна оценка след окончателната съвместна оценка на другия съпруг е събитие със задна дата по смисъла на Раздел 175, параграф 1, изречение 1, № 2 AO (Решение на BFH от 15 декември 2005 г., III R 49/05, BFH/NV 2006, 933).

отделна

спестете данъци

Съпруг е съгл. 25 EStG за начисляване на данък върху дохода и ако по негово искане се извърши отделна оценка, другият съпруг също е съгл. Раздел 26, параграф 2, изречение 1 EStG трябва да се инвестира отделно. За преценката на другия съпруг, в такъв случай съществуването на предпоставките на раздел 46 (2) № 1 до 8 EStG вече не е от значение (Решение на BFH от 21.9.2006 г., VI R 80/04, BStBl II 2007, 11).

1.2. Няма отделна оценка от AP 2013

Като част от StVereinfG 2011 (Федерален вестник I 2011, 2131) се правят промени в оценката на съпрузите, които трябва да бъдат взети предвид от периода на оценка 2013. От периода на оценка 2013 г. StVereinfG 2011 ще намали алтернативите за оценка и тарифи, еквивалентни на премахването на отделната оценка с основната тарифа (раздел 26а, раздел 32а (1) EStG). Трябва да се прави разлика между това дали неженен данъкоплатец се оценява индивидуално („индивидуална оценка“ по смисъла на раздел 25 (1) EStG) и дали жененият данъкоплатец се оценява като „индивидуална оценка на съпрузите“ по смисъла на раздел 25 (1) EStG). § 26а EStG избира. Ключовата дума → Индивидуална оценка на съпрузи в съответствие с раздел 26а от Закона за данъка върху доходите (EStG) съдържа повече информация за индивидуалната оценка от VZ 2013.

2. Упражняване на правото на избор на отделна оценка (до VZ 2012)

Съпрузите се оценяват отделно, ако поне един от съпрузите кандидатства за отделна оценка. Тогава е без значение дали другият съпруг иска съвместна оценка или изобщо не се прилага (раздел 26, параграф 2, изречение 1 EStG).

Съгласно решението (BFH от 12 август 1977 г., VI R 61/75, BStBl II 1977, 870), заявлението за отделна оценка е без значение, ако кандидатът няма доход или има само доходи от незаето лице, което не се дължи на ниското му ниво подлежат на удържане на данък върху заплатата, но другият съпруг иска съвместна оценка поради доходите си (R 26, параграф 3, клауза 4 EStR). Мюнхенската FG (решение от 9 декември 2010 г., 14 K 2826/09) потвърждава дългогодишната съдебна практика на BFH, според която едностранното заявление за отделна оценка е неефективно от гледна точка на нарушение на добросъвестността и следователно е без значение, ако е направена отделната оценка Кандидат-съпругът няма никакъв положителен или отрицателен собствен доход или ако той е толкова нисък, че нито е бил обект на данъчно облекчение, нито може да доведе до оценка на данъка върху дохода.

В случай на несъстоятелност на съпруг, управителят на несъстоятелността упражнява възможността за отделна оценка или съвместна оценка на данъка върху доходите, съгласно BGH в решението си от 18 май 2011 г. (XII ZR 67/09). Администраторът по несъстоятелност обаче не може да направи одобрението на съвместната оценка в зависимост от това съпругът да плати обезщетение на масата на несъстоятелността за използване на приспадане на загуба, дължаща се на другия съпруг (независимо от евентуални данъчни недостатъци). Това означава, че синдикът не може да изисква съпругът да се задължи да изплати постигнатите данъчни спестявания.

На съпрузите, които изберат комбинацията от данъчни класове III/V и по-късно искат да приложат отделната данъчна оценка по неправилен начин, ще бъде отказана отделна данъчна оценка. В случая на решението (решение на FG Baden-Württemberg от 21 април 2011 г., 2 K 4920/08) дизайнът е проектиран по такъв начин, че единият съпруг да получи високо данъчно възстановяване. Другият съпруг с допълнителното плащане не би могъл да направи това поради претенции за приоритет. Тази договореност трябваше да се разглежда като злоупотреба със закон, тъй като съпрузите явно упражняваха няколко фактически свързани възможности срещу целта си, от една страна да получат възстановяване на данък, но от друга страна, за да осуети изпълнението на свързаните допълнителни данъчни вземания.

3. Разпределение на доходите (до VZ 2012)

В случай на отделна оценка, на всеки съпруг се разпределят получените доходи (раздел 26а (1) EStG).

4. Разпределение на разходи

4.1. Специални разходи с изключение на разходите за грижи за деца

Сумите, подлежащи на приспадане като → специални разходи, обикновено се вземат предвид при отделната оценка със съпруга, който ги е платил (раздел 26а (2) изречение 1 EStG; R 26a (1) EStR и H 26a [удръжки съгласно раздели 10д, 10е, 10g, 10h EStG] EStH).

4.2. Извънредни такси и намаляване на данъка съгласно § 35а EStG

Извънредните натоварвания са в размер на в случай на съвместно данъчно облагане, половината от въпросната сума се приспада от двете данъци, освен ако съпрузите съвместно кандидатстват за различно разпределение (R 26a, параграф 2 EStR). Фиксираната сума за инвалиди или преживели лица на издръжка, която трябва да бъде преведена на съпруга/съпругата в съответствие с раздел 33б (5) от Закона за данъка върху доходите, винаги трябва да бъде определена наполовина за всеки съпруг (→ фиксирана сума за инвалиди). Половината от намалението на данъка, което трябва да бъде предоставено в съответствие с раздел 35а от Закона за данъка върху доходите (→ услуги, свързани с домакинството, → заетост, свързана с домакинството, → услуги на търговци, свързани с домакинствата) е на разположение на половинките наполовина, ако съпрузите не поискат съвместно друго разделение.

4.3. Изчисляване на разумната тежест

За да се определи разумната тежест в съответствие с раздел 33, параграф 3, изречение 1 EStG в случай на отделни оценки на съпрузи, пред BFH предстоят две производства по обжалване.

С решението от 8 ноември 2006 г. (9 K 3675/04, LEXinform 5004735, Rev. подадено, Az.BFH: III R 18/07), FG Мюнхен реши, че разумната тежест се основава на раздел 33 (3) изречение 1 EStG се определя от общия общ размер на доходите на двамата съпрузи, а не само въз основа на общия размер на дохода на единия съпруг.

4.4. Разходи за грижи за деца i.S.d. Раздел 10 (1) № 5 и 8 EStG

→ Разходите за грижи за деца се възстановяват в размер на Половината от сумата, допустима за съвместно оценяване, се приспада от двете оценки, ако съпрузите не кандидатстват съвместно за различно разделение (раздел 26а (2), изречение 1 EStG).

4.5. Еднократна сума за инвалиди

BFH реши в ревизията (решение на BFH от 19 април 2012 г., III R 1/11, BStBl II 2012, 861), обаче, че правилото за разпределение в раздел 26а (2) EStG има предимство пред другите правила за разпределение. Следователно фиксираната сума за хората с увреждания поради общо дете, която е преведена изцяло на едно от тях по искане на родителите, трябва да бъде приспадната наполовина от двамата родители в случай на отделни оценки.

5. Сравнителни примери между отделна оценка и съвместна оценка (до VZ 2012)

5.1. Изчисления на максимален размер съгласно раздел 10, параграфи 3, 4, 4а от Закона за данъка върху доходите

Следващият пример илюстрира ситуацията.

За съпруга бъдещи ползи за сигурността по смисъла на Раздел 3 № 62 EStG. Съпругата, от друга страна, носи своите бъдещи обезщетения за сигурност в пълен размер. Разходите за здравно осигуряване и медицинските разходи се поемат от самата съпруга. Годишните основни разходи на бенефициера са безспорно 3 116 евро. През 2012 г. съпругът получава заплата, равна на 38 000 €, съпругата има доход от търговски операции в размер на 38 000 евро. Съпругът има разходи за пенсия в размер 7 448 €, съпругата в размер на 14 000 евро.

Отделна оценка 2012 г.

съпруг

съпруга

Заплати/доходи от стопански операции

ArbN фиксирана ставка съгласно § 9а № 1, буква a EStG

Доходи съгласно раздел 19, параграф 1 № 1/раздел 15, параграф 1 № 1 EStG

Общ размер на дохода

Специални разходи еднократна сума съгласно § 10в, параграф 1 EStG

Пенсионни разходи (раздел 10, параграф 1, № 2, букви a и b EStG)

Дял на ArbG: 19,6% от 38 000 евро = 7 448 евро; половината от това = € 3 724