Отчитане на нематериални активи по опростената данъчна система
Даниил Копаев, Водещ консултант, ACG "Интерком-Одит"
Публикувано в "Финансов вестник" № 28, 2009
На първо място, отбелязваме, че пряко зависи от стойността на нематериалните активи дали организацията ще може да прилага опростената данъчна система или не. Така че, въз основа на алинея 16 от параграф 3 на член 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация, той няма право да прилага опростената система за данъчно облагане за организации, чиято остатъчна стойност на дълготрайни активи и нематериални активи надвишава 100 милиона рубли. В този случай остатъчната стойност се определя според счетоводните данни. А съставът на нематериалните активи трябва да се определя в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно не е напълно ясно как да се определи остатъчната стойност на нематериалните активи с неопределен полезен живот? Всъщност за такива нематериални активи в счетоводството амортизацията не се начислява (параграф 23 от PBU 14). Следователно, най-вероятно тези нематериални активи ще участват в изчисленията на пълната им (първоначална) цена. Разглежданите лимитни размери трябва да се спазват и от организации, които вече прилагат опростената данъчна система (параграф 4 от член 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време, ако посоченото изискване е надвишено, се счита, че данъкоплатецът е загубил правото да прилага опростената данъчна система от началото на тримесечието, в което е направено несъответствието.
Спомнете си, че въз основа на клауза 3 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация нематериалните активи се придобиват и (или) създават от данъкоплатеца резултати от интелектуална дейност и други обекти на интелектуална собственост (изключителни права върху тях), използвани в производство на продукти (извършване на работа, предоставяне на услуги) или за управление на нуждите на организацията за дълго време (с продължителност над 12 месеца).
За да се признае нематериален актив е необходимо да има способността да носи икономически ползи (доход) на данъкоплатеца, както и наличието на правилно оформени документи, потвърждаващи съществуването на самия нематериален актив и (или) изключителното право на данъкоплатеца да резултатите от интелектуалната дейност (включително патенти, сертификати, други заглавия за защита, договор за прехвърляне (придобиване) на патент, търговска марка).
Нематериалните активи включват по-специално:
1) изключителното право на притежателя на патента на изобретение, промишлен дизайн, полезен модел;
4) изключителното право на търговска марка, марка за услуга, наименование за произход на стоките и фирмено наименование;
5) изключителното право на притежателя на патента на селекционни постижения;
6) притежание на "ноу-хау", секретна формула или процес, информация относно индустриален, търговски или научен опит.
Нематериалните активи не включват:
1) научноизследователска, развойна и технологична работа, която не е дала положителен резултат;
2) интелектуалните и бизнес качествата на служителите в организацията, тяхната квалификация и работоспособност.
В същото време за крайното изчисляване на себестойността на нематериалните активи с цел прилагане на опростената данъчна система се използват само нематериални активи, подлежащи на амортизация. Имайте предвид, че съгласно алинея 8 на параграф 2 на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, придобитите права върху резултатите от интелектуалната дейност и други обекти на интелектуална собственост не подлежат на амортизация, ако съгласно споразумение за придобиване от тези права, плащането трябва да се извършва с периодични плащания по време на срока на посоченото споразумение. Следователно такива нематериални активи няма да участват в изчисляването на разглеждания лимитен размер.
Счетоводната процедура за нематериални активи за организации, които използват опростената данъчна система и са избрали доходи минус разходи като обект на данъчно облагане, е описана в параграфи 3 и 4 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация и пряко зависи от момента на придобиването им.