Остаряването Как да се идентифицира и премахне
Нито един дълготраен актив не може да продължи вечно. Обектите губят стойността си поради естественото стареене и неблагоприятните външни фактори. Въпреки това може да възникне ситуация, когато един дълготраен актив, изглежда, работи като нов, но все още е икономически неизгодно да се експлоатира. Всичко е свързано с остаряването. Много е важно предприятията да идентифицират остаряването навреме и правилно да елиминират неговите негативни последици.
Как да се определи остаряването
Разкриването на остаряването е по-трудно от физическото. Наистина, при физическо износване недостатъците на ДМА са видими, така че веднага става ясно, че обектът трябва да бъде заменен или модернизиран. Морално износване обикновено се случва преди физическо износване. Основната неблагоприятна последица от остаряването е, че остарелите дълготрайни активи могат да се използват напълно, но от гледна точка на икономическите резултати това е неефективно.
Остаряването е два вида и всеки от тях може да бъде изчислен чрез специални формули.
Остаряване от първи вид - намаляване на цената на даден обект поради намаляване на разходите за възпроизвеждане на неговите аналози. Технологиите не стоят на едно място и оборудването, което струваше много преди няколко години, вече може да се продава на ниска цена. Относителната стойност на остаряването от първия тип (MI1) се изчислява, както следва:
MI1 = (Ss - Ss): Ss,
Сс - старата стойност на дълготрайния актив, при която той е взет предвид;
SN - новата стойност на дълготрайния актив, т.е. текущия пазар.
MI1 = (40 000 рубли - 25 000 рубли): 40 000 рубли. = 0,375 или 37,5%.
Въпреки това, остаряването на първия тип обикновено не се ограничава до. Всъщност с течение на времето се наблюдава не само намаляване на цената на подобно оборудване, но и появата на по-модерни технологии. Това е същността остарялост от втория тип. Неговият показател се изчислява чрез сравняване на ефективността:
MI2 = (понеделник - пс): понеделник,
Ps - представянето на стария дълготраен актив, който е регистриран в организацията;
Пн - изпълнение на съвременен дълготраен актив.
Компанията се сдоби с машина за производство на заготовки с капацитет 50 части на час преди 10 години. Съвременна машина произвежда 70 части на час. Стойността на остаряването от втория тип е както следва:
MI2 - (70 - 50): 70 = 0,286 или 28,6%.
Препоръчително е да се възложи на един от служителите на организацията (или няколко) задълженията за редовно наблюдение на остаряването. Служителят ще следи промените в пазарната стойност на наличното в предприятието оборудване и ще проверява дали са се появили по-модерни аналози.
Как да разпознаем остаряването
Комисията определя колко остарял е дълготрайният актив, установява дали е възможно да се използват отделни детайли на обекта след отписването и съставя акт за отписване във формуляр № OS-4, или № OS -4а (по отношение на превозни средства) или № OS-4b (по отношение на групи обекти).
Трябва ли да възстановя ДДС?
В повечето случаи остарял обект все още не е напълно амортизиран. Следователно възниква разумен въпрос: необходимо ли е да се възстанови ДДС, който преди това е бил удържан?
Приспадане на ДДС за демонтиране на съоръжения
Има още един въпрос, свързан с ДДС: възможно ли е да се приспадне данъкът, начислен върху демонтирането на дълготрайни активи? Всъщност много често неподвижен обект може да бъде демонтиран само чрез привличане на организации на трети страни. Работата по разрушаването може да струва скъпо на фирма, особено ако трябва да унищожи собственост.
Ако дадена организация желае да не възстановява ДДС върху стойността на отписан ДМА и да приеме за приспадане начисления ДДС при демонтажа на съоръжението, трябва да сте готови да защитите своята гледна точка в съда.
Приходи и разходи за ликвидация
Що се отнася до отписването на разходи при ликвидация на дълготрайни активи, тогава проблеми с тях не трябва да възникват. В алинея 8 на параграф 1 на член 265 от Данъчния кодекс е изрично посочено, че разходите за ликвидация, включително сумата на неизчислената амортизация, се отнасят за данъчната основа на дохода. Такива разходи се отписват в датата на подписване на акта за ликвидация.
Забележка: разходите под формата на неизчислена амортизация се отписват само за тези позиции, които се амортизират на линейна основа. При нелинейния метод се прилага следното правило (член 13 от член 259.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Обектът е изключен от амортизационната група (подгрупа), но общият баланс не се коригира. Така че нелинейният метод не позволява на организацията да отписва остатъчната стойност на ликвидираното имущество едновременно.
Ликвидацията на дълготраен актив е свързана не само с разходи, но и с приходи. Всъщност по време на демонтирането могат да се образуват части и материали, които са подходящи за по-нататъшна употреба. Разходите за такова имущество трябва да се вземат предвид при неоперативни приходи (алинея 18 от точка 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Датата на признаване на дохода е и денят на подписване на акта за ликвидация.
Необходимо е да се оценят материалите, получени по време на ликвидацията на съоръжението, въз основа на техните пазарни цени (член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация). С прости думи, пазарната цена е цената, на която материалите могат да бъдат продадени.
Месечната амортизация е както следва:
(5 000 000 рубли - 500 000 рубли): 72 месеца = 62 500 рубли.
Тук възниква разликата между счетоводното и данъчното счетоводство: в края на краищата в счетоводството няма понятие „амортизационна премия“. Следователно месечните амортизационни такси в счетоводните регистри са както следва:
5 000 000 рубли: 72 месеца = 69 444 рубли.
Амортизационните транзакции се съставят от счетоводни данни:
Дебит 20 Кредит 02
- 69 444 рубли - амортизацията се начислява върху елемента дълготрайни активи.
В данъчното счетоводство 562 500 рубли са отписани незабавно, така че разликата между счетоводството и данъчното счетоводство е 493 056 рубли. (562 500 - 69 444). Върху тази разлика е начислено отсрочено данъчно задължение от 118 333 рубли. (562 500 рубли х 24%). Спомнете си, че тогава ставката на данъка върху дохода беше по-висока.
Дебит 68 подсметка "Изчисляване на данък върху дохода" Кредит 77
- 118 333 рубли - натрупани отсрочени данъчни задължения.
В счетоводството е начислена амортизация в размер на 3 472 200 рубли. (69 444 рубли. X 50 месеца), а в данъчното счетоводство - в размер на 3 125 000 рубли. (62 500 рубли х 50 месеца).
Що се отнася до отсроченото данъчно задължение, размерът му е намален със следната сума:
(62 500 рубли - 69 444 рубли) x 20 месеца. x 24% + (62 500 рубли - 69 444 рубли) x 29 месеца х 20% = - 73 606 рубли.
Общото отсрочено данъчно задължение към датата на ликвидация на конвейера е:
118 333 рубли - 73 606 рубли. = 44 727 рубли.
Услугите за демонтиране на конвейера струват на компанията 40 000 рубли. (плюс ДДС в размер на 7200 рубли). В допълнение, след ликвидацията на ООО "Звезда" са получени материали в размер на 90 000 рубли.
Счетоводителят прави следните вписвания:
Дебит 01 подсметка "Разпореждане с дълготрайни активи" Кредит 01
- 5 000 000 рубли - първоначалната цена на конвейера е отписана;
Дебит 02 Кредит 01 подсметка "Разпореждане с дълготрайни активи"
- 3 472 200 рубли - начислената амортизация е отписана;
Дебит 91 подсметка "Други разходи" Кредит 01 подсметка "Разпореждане с дълготрайни активи"
- 1 527 800 рубли - остатъчната стойност на конвейера е отписана;
Дебит 91 подсметка "Други разходи" Кредит 60
- 40 000 рубли - отразява разходите за демонтиране на организация на трета страна;
Дебит 19 Кредит 60
- 7200 рубли - ДДС, начислен за демонтажни работи;
Дебит 10 Кредит 91 подсметка "Други приходи"
- 90 000 рубли - материалите, получени при демонтажа, са изписвани с главни букви;
Дебит 77 Кредит 68 подсметка "Изчисляване на данък върху дохода"
- 44 727 рубли - непогасеното данъчно задължение е отписано.
Експертен редактор E.N. Сатаев
Практическа енциклопедия на счетоводител
Всички промени през 2019 г. вече са направени от бератора от експерти. В отговора на всеки въпрос имате всичко необходимо: точен алгоритъм от действия, реални примери от реалната счетоводна практика, транзакции и мостри за попълване на документи.