ОС по сметка 03 спорни въпроси за начисляване на амортизация, "Garant-RostService"
Правилата за изчисляване на амортизацията са известни на всеки счетоводител. Но понякога възникват ситуации, когато не е напълно ясно как да се прилагат.
Например, една организация дава под наем собственото си имущество, води отчетност за такива дълготрайни активи по сметка 03 „Печеливши инвестиции в материални активи“. Има обаче периоди, когато имотът не се дава под наем. По-специално сградата може да бъде пусната в експлоатация, но все още не са намерени наематели или връзката все още не е официално официализирана. Възможна е и такава ситуация - имотът е бил прехвърлен от наемателя поради изтичане на срока на наема, но новият наемател временно отсъства, или е решено имотът да бъде продаден. Може ли през тези периоди да се начислява амортизация? В крайна сметка имотът не се използва за генериране на доход, той е празен. Има ли фирмата, която дава имота под наем, правото да прилага амортизационен бонус?
Същността на проблема
Ако се обърнем директно към текста на данъчното законодателство, то той изброява само четири ситуации, когато собствеността вече не се счита за амортизируема. Всички те са изброени в параграф 3 на член 256 от Данъчния кодекс, който казва, че дълготрайните активи са изключени от състава на амортизируемото имущество:
1) прехвърлени (получени) по договори за безплатно ползване;
2) прехвърлени по решение на ръководството на организацията за опазване за повече от три месеца;
3) които по решение на ръководството на организацията са в процес на реконструкция и модернизация с продължителност над 12 месеца.
Четвъртата ситуация се отнася до кораби, регистрирани в Руския международен регистър на корабите за периода на престоя им в посочения регистър.
Според Министерството на финансите на Русия във всички останали случаи амортизацията не трябва да се спира. Тази гледна точка многократно е изразена в писма от финансовия отдел. По-конкретно, такива разяснения са дадени във връзка с периода, през който имуществото временно не се използва в производството на стоки (работи, услуги) по технологични или икономически причини * (1); производствено оборудване на празен ход поради липса на поръчки поради икономическата криза (но не е прехвърлено на консервация) * (2) и др.
Службата на Федералната данъчна служба на Русия в Москва също посочва, че списъкът на бизнес сделките, при които начисляването на амортизации е временно спряно, е затворен. Следователно, в други случаи, например по време на периода на престой на амортизируемото имущество, причинено от производствени нужди, амортизацията не спира начисляването * (3).
Въпреки тези разяснения, инспекторите понякога изключват таксите за амортизация от изчисляването на данъчната основа за данък върху доходите, ако имуществото временно не генерира доход. Съдилищата обаче обикновено се произнасят в полза на фирмите * (4).
Помислете за примери от съдебната практика, които представляват интерес в контекста на тази статия.
Съдилищата установиха и материалите по делото потвърдиха, че оспореният имот не е бил използван от компанията поради нейния временен престой, който е част от производствения цикъл. При такива обстоятелства съдилищата стигнаха до извода, че отчитането на амортизацията на компанията при изчисляване на данъка върху доходите е разумно.
Подобни мотиви се съдържат в друго съдебно решение * (6).
Съдът стигна до заключението, че дружеството законно е включило в разходите сумата на начислената амортизация, тъй като самият факт на неизползване на собствеността за кратък период от време не означава, че впоследствие няма да участва в производствени дейности.
От горните примери за съдебна практика може да се заключи, че ако дадено дружество е придобило имот под наем, но този имот все още не е отдаден под наем (не е намерен наемател или се изграждат договорни отношения), тогава той има право да се вземат предвид амортизационните такси при изчисляване на данъчна основа за данък върху доходите.
Косвено този извод следва и от писмото на Министерството на данъците и митата на Русия през 2004 г. * (7) Беше отбелязано, че организацията взема предвид разходите с цел облагане на печалбата както в периода на получаване на доход, така и в периода, в който не получава доходи, при условие че дейността на организацията като цяло е насочена към генериране на доход. Необходимо е да се вземе предвид, че всеки производствен цикъл съдържа както активни, така и подготвителни части, разходите за които се вземат предвид независимо от продължителността на всяка от тези части.