Одиторски доказателства - одит на финансови отчети
Одиторски доказателства
Обективната истина трябва да бъде подкрепена с доказателства. Доказателства, както показва правната практика, са фактически данни (свидетелски показания) за обстоятелства, които са важни за вземането на правилното решение.
Одиторските доказателства са информация, получена от одитора при формирането на заключенията, на които се основава мнението на одитора. Съставът на одиторските доказателства включва първични документи и записи, които са основа за изготвяне на финансови отчети, както и потвърдена информация от други източници. [3, с. 26]
Одиторът трябва да получи достатъчно и убедителни одиторски доказателства, за да формира разумно заключение, въз основа на което се основава неговото мнение. ISA 500 регулира този въпрос, който гласи, че одиторските доказателства са информация, получена от одитора в процеса на формиране на заключения относно надеждността на финансовите отчети.
Одиторските доказателства включват първични документи и счетоводни записи, формират основата на финансовите отчети, както и подкрепяща информация, получена от други източници.
Одиторът трябва да се договори с ръководството на предприятието или организацията за график, който да му предостави необходимата информация.
Количеството, видовете, времето и източниците на такава информация се определят от одитора независимо, като се вземат предвид неговата професионална преценка, нивото на доверие във вътрешната тролова система, общият размер на одиторския риск и задачите, които той трябва да реши.
Основните изисквания, на които трябва да отговарят одиторските доказателства, трябва да бъдат:
- достатъчност (критерий за количеството одиторски доказателства);
- годност или целесъобразност (оценка на качеството на одиторските доказателства, неговата достоверност за конкретна декларация и надеждност).
При идентифицирането на видовете и източниците на одиторски доказателства одиторът трябва да вземе предвид необходимостта да балансира разходите за получаването им с необходимостта от тях и тяхната полезност за одитния процес. Ако одиторът има основателни съмнения относно надеждността на дадена важна отчетна позиция, той трябва да се опита да получи необходимите допълнителни одиторски доказателства, въпреки цената на работата, ако това помага да се установи истината.
Ако одиторът не може да получи такива доказателства, той трябва да се оттегли от изразяването на становище по финансовите отчети.
Колкото по-ниско е нивото на същественост на грешките, установени от одитора и колкото по-голям е одиторският риск, толкова повече одиторски доказателства трябва да бъдат получени.
Одиторът получава одиторски доказателства, като използва една или повече от следните процедури: проверка на записи или документи, проверка на действителното присъствие на активи, наблюдения, запитвания и потвърждение, преброяване, повторно изпълнение и аналитични процедури.
Одиторът трябва незабавно да уведоми одитната комисия и висшето ръководство за всички разкрити факти за нарушение на закона и да получи потвърждение за тяхната информираност за тези факти. [12, с. 98]
Основните видове одиторски доказателства са:
1) вътрешен (получен от одитора от предприятието клиент);
2) външни (получени от трети страни и институции);
3) информация, получена от самия одитор.
Одиторските доказателства са класифицирани:
- по вид разписка - вътрешна (получена от одитора от клиента), външна (получена от одитора от трети страни и институции) и такава, получена от самия одитор;
- по форма - визуална, писмена и устна;
- по дефиниция - преки и косвени.
Външните доказателства са по-надеждни от вътрешните (например информацията, получена от банки, контрагенти, е по-надеждна от тази, съдържаща се в документите на клиента. Потвърждението на лицето за получаване на пари в касата е по-надеждно).