Общи правила за оценка съгласно OMFP No.

  • 2016 г. - 95 години от съществуването на CECCAR
  • Дневен ред CECCAR
  • Анализи и синтези
  • Статистически кратък
  • Кариера. Пътят към представянето
  • НИРД и иновации
  • Коментар на изданието
  • Свързване с дигиталната ера
  • XXII конгрес на счетоводната професия
  • Законодателен куриер
  • Директно от източника
  • Документ
  • Събитие
  • Бизнес експертиза и одит
  • Европейски фондове
  • Национален форум за малки и средни практики
  • Участие и прозрачност
  • В подготовка за приемния изпит
  • Малки и средни предприятия, настояще и бъдеще
  • Отначало беше думата.
  • Светът, в който живеем
  • Капиталов пазар
  • Румънско председателство на Съвета на ЕС
  • Решаващ преден план
  • Специализирани издания
  • Списание за икономическа преса
  • Розата на вятъра се издигна
  • Седмица на предприемачеството - CECCAR
  • Редакционен сигнал
  • Услуги
  • Националният ден на румънския счетоводител

Бизнес експертиза и одит

съгласно

Общи правила за оценка съгласно OMFP No. 1 802/2014 (III)

Класификация по JEL: М41

4. Инвентарна стойност. Представяне на елементите в баланса

Като основа за оценка, инвентарна стойност е дефиниран в точка 82 ал. (3) свети. б) на OMFP № 1 802/2014 г. като „балансовата стойност на актива, установена по повод оценката при инвентара, съответно стойността, вписана в инвентарните списъци“.

Отбелязваме, че поръчката не представя изрично метода за изчисляване на тази стойност, вписана в списъците с инвентаризация, но е обобщена, за да се уточни в точка 84, ал. (1) че „при установяване на инвентарната стойност на стоките ще се прилага принципът на предпазливостта, според който ще се вземат предвид всички корекции на стойността поради амортизация или обезценка“, а в точка 84 ал. (2), че „за елементите от естеството на активите, отчетени по себестойност, установените разлики минус между стойността на материалните запаси и счетоводната стойност се подчертават отделно в счетоводството, в сметките за корекции, като тези елементи се поддържат на тяхната входна стойност“.

Като основно правило, ако материалната стойност е по-малка от балансовата стойност, активите се обезценяват и се признава корекция за обезценка по счетоводната формула:

Разходи за корекции за обезценка на активи = Корекции за обезценка

Категорията на нематериалните активи също включва положителна репутация. Във връзка с оценката на своя баланс, OMFP №. 1 802/2014 предвижда в точка 142: „Разпоредбите (.) не се прилага за корекции на стойността, съответстващи на репутацията. Корекциите за обезценка на репутация коригират нейната стойност (счетоводна позиция 6817 „Оперативни разходи при корекции за обезценка на репутация“ = 2071 „Положителна репутация“), без впоследствие да се обърнат към приходите “. От тук можем да заключим, че първо изключение от общото правило за извършване на корекции за амортизация го представлява корекции за амортизацията на репутацията.

Категорията на финансовите активи също включва зелени сертификати, отложени за плащане. По отношение на тяхната оценка, точка 301, ал. (2) от гореспоменатия регламент предвижда: „По изключение от общите правила за отчитане на обезценки, в края на финансовата година всяка загуба на стойност, свързана с отсрочени зелени сертификати (.) Ще бъде призната за сметка на предварително записан доход (счетоводна позиция 472“ Приходи, записани предварително »/ отделни аналитични = 266« Забавени зелени сертификати »)“. От тук можем да заключим, че второ изключение от общото правило за извършване на корекции за амортизация го представлява забавени зелени сертификати при плащане, за чиято амортизация се прави обратната регистрация на покупката им.

счетоводната стойност

Инвентарната стойност от 18 000 леи е по-ниска от счетоводната стойност от 21 000 леи, така че активът се амортизира и се прави корекция за амортизация за разликата от 3000 леи:

3000 леи 6813
"Оперативни разходи
относно корекциите за
амортизация на дълготрайни активи “		 = 2908
"Корекции за
амортизация на други
нематериални активи"		 3000 леи

Стойността на инвентара от 26 000 леи е по-ниска от счетоводната стойност от 30 000 леи, така че репутацията се амортизира и представлява корекция за амортизация за разликата от 4000 леи, но ние считаме изключението, според което корекционните сметки не се използват за обезценка, но сметката за активи се кредитира директно:

4000 леи 6817
"Оперативни разходи
относно корекциите
за амортизация
добра воля ”		 = 2071
"Положителна репутация"		 4000 леи

Стойността на инвентара от 15 000 леи е по-ниска от счетоводната стойност от 17 000 леи, така че активът се амортизира и се прави корекция на амортизацията за разликата от 2000 леи:

2000 леи 6813
"Оперативни разходи
относно корекциите за
амортизация на дълготрайни активи “		 = 2911
"Корекции за
амортизация на земята
и озеленяване ”
2000 леи

Стойността на инвентара от 25 000 леи е по-висока от счетоводната стойност от 20 000 леи, така че активът не се амортизира и съгласно принципа на предпазливостта този плюс не се отчита. Следователно машината ще бъде включена в баланса със себестойност от 20 000 леи.

Стойността на инвентара от 5000 леи е по-ниска от счетоводната стойност от 7000 леи, така че отложените зелени сертификати се амортизират, но според изключението не се съставят корекции за амортизация. Амортизацията от 2000 леи ще бъде призната по сметките чрез обратната регистрация, направена по повод придобиването:

2000 леи 472
"Записан доход
предварително ”/ Зелени сертификати
отложено		 = 266
"Отложени зелени сертификати"		 2000 леи

Стойността на инвентара от 8000 леи е по-ниска от счетоводната стойност от 10 000 леи, така че акциите се амортизират и има корекция за амортизация за разликата от 2000 леи, независимо дали са котирани или не, като счетоводното третиране е същото:

2000 леи 6863
„Финансови разходи
относно корекциите
за загуба на стойност
на финансовите активи “		 = 2961
"Корекции за загуба
стойност на акциите
притежавани от свързани лица "		 2000 леи

Стойността на инвентара от 7000 леи е по-висока от счетоводната стойност, от 6000 леи, така че активът не се амортизира и съгласно принципа на предпазливостта този плюс не се отчита. Следователно суровините ще се появят в баланса със себестойността им от 6 000 леи.

Стойността на инвентара от 5000 леи е по-ниска от счетоводната стойност от 9000 леи, така че активът се амортизира и се прави корекция за амортизация за разликата от 4000 леи:

4000 леи 6814
"Оперативни разходи
относно корекциите
за амортизация
текущи активи "		 = 397
"Корекции за
амортизация на стоки ”		 4000 леи

В този случай клиентите трябва да бъдат проследявани отделно, поради което те трябва да бъдат прехвърлени в категорията на несигурни клиенти с цялата стойност, включително ДДС, и за вероятността от несъбиране на 3 570 леи (11 900 леи х 30%) ще бъде съставена корекция за амортизация:

11 900 леи 4118
„Несигурни клиенти
или в спор “		 = 4111
"Клиенти"		 11 900 леи

3,570 леи 6814
"Оперативни разходи
относно корекциите
за амортизация
текущи активи "		 = 491
"Корекции на обезценка
вземания - клиенти ”		 3,570 леи

Както е показано по-горе, за акциите, които не са включени в списъка, ако има такива, са „класическите корекции на амортизацията“. Следователно инвентарната стойност от 2000 леи е по-ниска от счетоводната стойност от 3000 леи, така че се прави корекция за амортизация за разликата от 1000 леи:

1000 леи 6863
„Финансови разходи
относно корекциите
за загуба на стойност
на финансовите активи “		 = 591
"Корекции за загуба
стойност на акциите
притежавани от свързани лица "		 1000 леи

В тази ситуация инвентарната стойност от 6000 леи е по-висока от счетоводната стойност от 5000 леи, а акциите, които не са в списъка, не се амортизират. Съгласно принципа на предпазните мерки това увеличение не се отчита. Следователно акциите ще се появят в баланса с тяхната цена от 5000 леи.

В случай на листвани акции, ние ще регистрираме излишната стойност от 300 леи за сметка на доходите:

300 леи 501/С
"Акциите се държат
на свързани лица "		 = 768
"Други доходи"		 300 леи

В случай на изброени акции, ние ще регистрираме минус на стойност 200 леи за сметка на разходните сметки:

200 леи 668
"Други финансови разходи"		 = 501/D
"Акциите се държат
на свързани лица "		 200 леи

5. Сегашна стойност

От самото начало отбелязваме, че въпреки че присъства сред основите на оценката, намалената стойност не е дефиниран от OMFP №. 1802/2014. Въпреки това, ние откриваме понятието изрично или имплицитно в точка 387 ал. (3): „Когато ефектът от стойността на парите във времето е значителен, стойността на провизията представлява намалената стойност от разходите, за които се смята, че са необходими за уреждане на задължението. В такъв случай, актуализиране на разпоредби Това е така, защото поради стойността на парите във времето разпоредбите за изтичане на ресурси, които възникват малко след датата на баланса, са много по-обременителни от тези за изтичане на ресурси със същата стойност, но които се появяват по-късно. " и в точка 387 ал. (5): „Актуализирането на провизиите се извършва от специализирани лица в края на всяка финансова година, за която се изисква подобна актуализация. Използваният дисконтов процент трябва да отразява текущите пазарни оценки на стойността на парите във времето и специфичните рискове на дълга. ".

На 01.01.N предприятието купува сложна инсталация за добив на нефт на стойност 500 000 000 леи. Компанията изчислява, че полезният живот е 20 години. В края на този период инсталацията ще бъде изведена от експлоатация, като предприятието изчислява, че ще са необходими 1 000 000 леи разходи за извеждане от експлоатация. Честотата на актуализация е 15%.

Актуализираната стойност на провизията на 01.01.N = 1 000 000 леи/(1 + 0,15) 20 = 61 100 леи

В края на година N, след една година, настоящата стойност на провизията възлиза на 70 265 леи (1 000 000 леи/(1 + 0,15) 19).

През всяка следваща година стойността на провизията ще се увеличава в баланса с 15% в сравнение с предходната година, така че в края на 20-те години, когато активът ще бъде изведен от употреба, провизията ще достигне 1 000 000 леи.

Съгласно разпоредбите на точка 85, ал. (3) от OMFP № 1 802/2014 г., „в случай на материални и нематериални активи, при определяне на загуби от обезценка, упълномощените оценители, съгласно закона, или персонала на предприятието могат да използват различни методи за оценка (например: методи, базирани на парични потоци)“. Въпреки че поръчката не представя тези методи за дисконтиране въз основа на потока, позовавайки се на Международните стандарти за финансово отчитане, представяме по-долу пример за изчисляване на тези стойности.

Предприятието притежава патент за производство на кремове за ръце. Патентът изтича след 4 години. Компанията изчислява, че през всяка от следващите 4 години търсенето на крем за ръце ще се увеличи с 10%. През предходната година нетните приходи от продажбата на крема са били 10 000 леи. Честотата на актуализация е 5%.

"Оценката на стойността при използване на актив включва следните стъпки:

а) оценката на бъдещите парични потоци и изходящи потоци, генерирани от продължителното използване на актива и неговото освобождаване; и

б) прилагане на подходящия дисконтов процент към тези бъдещи парични потоци. "

Година 1: 10 000 леи + 10 000 леи х 10% = 11 000 леи

Година 2: 11 000 леи + 11 000 леи х 10% = 12 100 леи

Година 3: 12 100 леи + 12 100 леи х 10% = 13 310 леи

Година 4: 13 310 леи + 13 310 леи х 10% = 14 641 леи

6. Номинална стойност

Номинална стойност може да се намери в OMFP No. 1 802/2014 la оценка на акционерния капитал и, както е показано по-горе, в инвентарна стойност пощенски марки, данъчни марки, ваучери за пътуване, ваучери с фиксирана ставка, билети за показване, билети за музеи, изложби и други подобни. Акционерният капитал винаги се представя във финансовите отчети по номиналната стойност на акциите или акциите, която се записва върху тях, независимо от тяхната търговска стойност на капиталовия пазар. Същевременно, както е предвидено в точка 412, ал. (2) от споменатия регламент, „аналитичното счетоводство на акционерния капитал се води на акционери или асоциирани предприятия, включващо броя и номиналната стойност на акциите или на записаните и платени акции“.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. IASB (2017), Международни стандарти за финансово отчитане (МСФО), Официални правила, издадени на 1 януари 2017 г., превод, Издателство CECCAR, Букурещ.

2. Заповед на министъра на публичните финанси бр. 1 802/2014 г. за одобряване на Счетоводния правилник по отношение на отделните годишни финансови отчети и консолидираните годишни финансови отчети, публикувани в Официален вестник бр. 963/30.12.2014 г., с последващи изменения и допълнения.