Личен автомобил на служителя
Талалаева Ю.Н.
Публикувано в броя: Консултант счетоводител №3/2004
Много организации използват личните превозни средства на своите служители в хода на своята дейност. Връзката между организацията и служителя - собственикът на автомобила може да бъде изграден според една от трите възможни опции:
1) служителят използва личен автомобил, за да изпълнява служебните си задължения, а организацията му компенсира съответните разходи (за бензин, резервни части и др.);
2) организацията сключва договор за лизинг на превозно средство със служителя (със или без екипаж);
3) организацията сключва договор със служителя за безплатно използване на превозното средство.
Нека разгледаме всеки вариант по-подробно.
Изплащане на обезщетение за използване на лични превозни средства
В съответствие с член 188 от Кодекса на труда на Руската федерация, когато служителят използва лично имущество със съгласието или знанието на работодателя и в негови интереси, на служителя се изплаща обезщетение за използването, износването (амортизацията) на инструменти, лични превозни средства, оборудване и други технически средства и материали, принадлежащи на служителя, както и компенсирани разходи, свързани с тяхното използване. Размерът на възстановяване на разходите се определя по споразумение на страните по трудовия договор, изразено в писмена форма.
Обезщетението, изплатено на служител за използване на личен автомобил за бизнес цели, е включено в цената на обикновените дейности, което се отразява от следното окабеляване:
дебит на сметка 26 "Общи бизнес разходи" (44 "Разходи за продажба") кредит на сметка 73 "Разплащания с персонал по други операции" - за размера на начисленото обезщетение.
За целите на данъка върху печалбата разходите за изплащане на обезщетение за използване на лични автомобили за командировки се приемат по реда, предвиден в член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно алинея 11 на параграф 1 на член 264 от Данъчния кодекс тези разходи се отчитат като част от други разходи, свързани с производството и продажбата, в границите на нормите, установени от правителството на Руската федерация.
Със споменатата резолюция установяват се следните ставки за възстановяване на разходи:
- леки автомобили с работен обем на двигателя до 2000 кубика см включително - 1 200 рубли на месец;
- пътнически автомобили с работен обем на двигателя над 2000 кубически метра см - един500 рубли на месец;
- мотоциклети - 600 рубли на месец .
По подобен начин сумите на компенсации се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица.
В съответствие с параграф 3 от член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация всички видове компенсационни плащания, установени от действащото законодателство на Руската федерация, законодателните актове на съставните образувания на Руската федерация, решенията на представителните органи на местното самоуправление на компенсаторните плащания не подлежат на облагане (в границите, установени в съответствие със законодателството на Руската федерация).
Тъй като действително платената сума на служителя надвишава установената норма, сумата от 1200 рубли се включва в разходите, взети при определяне на обекта на данъчно облагане за данък върху дохода.
Излишните разходи - 1800 рубли. (3000 рубли - 1200 рубли) увеличават данъчната основа за данък върху доходите и се облагат с данък върху доходите на физическите лица.
В счетоводството на организацията ще се съставят транзакции:
дебит по сметка 26 (44) кредит по сметка 73 - за сумата на начисленото обезщетение - 3000 рубли;
дебит на сметка 73 кредит на сметка 68 "Изчисления на данъци и такси" - за сумата на удържания данък върху доходите на физическите лица - 234 рубли. (1800 Ѕ 13%);
дебитна сметка 73 кредитна сметка 50 - за сумата на обезщетението, изплатено на служителя от касата на организацията - 2766 рубли. (3000 рубли - 234 рубли).
Сключване на договор за наем
Договор за наем на превозно средство трябва да бъде сключен от организация с физическо лице в строго съответствие с правилата и разпоредбите на гражданското право. Правното основание за лизинговите отношения е установено от глава 34 от Гражданския кодекс на Руската федерация, в която отделен параграф е посветен на лизинга на превозни средства.