Който търси, винаги ще намери или Как данъчните власти измислиха начин да не възстановяват ДДС
КОЙ ТЪРСИ, ВИНАГИ ЩЕ НАМЕРИ, ИЛИ КАТО ДАНЪЦИ
Изобретил НАЧИН да не се възстановява ДДС
Как се възстановява ДДС от бюджета
Преди да преминем към посочения съдебен акт, припомняме нормите на закона относно процесуалните действия, които трябва да бъдат извършени от данъчните власти и органите на Федералната хазна, за да върнат от бюджета сумите на ДДС, декларирани от износителя в съответната декларация.
И така, процедурата за възстановяване на данъка е посочена в чл. 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация. От клауза 1 на това правило следва: ако в края на данъчния период данъчните облекчения, посочени в декларацията, надвишават общата сума на ДДС, изчислена по сделките, признати за обект на ДДС по пп. 1 - 3 стр. 1 от чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, получената отрицателна разлика подлежи на възстановяване на данъкоплатеца.
Посочената разлика може да бъде компенсирана от проверката или срещу просрочените задължения на данъкоплатеца по този и други федерални данъци, или по искане на последния срещу предстоящи плащания. Износителите, които своевременно потвърждават законността на прилагането на нулевата ставка, по правило нямат задължения по ДДС (тъй като дължимият данък се декларира изключително рядко). Следователно те искат данъчният орган да кредитира средствата, които им се дължат, по разплащателната сметка (точки 4, 6, член 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
И тъй като това са „реални“ пари, които се отпускат от федералния бюджет, законът изисква инспекторите внимателно да проверяват информацията, съдържаща се в декларацията. Това става чрез касов одит, чиято процедура е залегнала в чл. 88 Данъчен кодекс.
Добавяме, че съгласно клауза 2 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация, проверка на бюрото се извършва в рамките на три месеца от датата, на която данъкоплатецът подава данъчна декларация. В този случай процедурата за възстановяване на данъка зависи от резултатите от одита.
Забележка. От 2015 г. е установена задължителна разширена декларация (в електронна форма) за платците на ДДС с включване на информация за всички транзакции с изпълнители в декларацията. В тази връзка данъчните власти са въвели в търговска експлоатация софтуерната система „ASK VAT-2”, чийто принцип е огледално сравнение на информацията за сделките в декларациите на купувача и продавача. Използването на този комплекс ви позволява автоматично да идентифицирате данъчни пропуски, по отношение на които впоследствие се извършва набор от мерки.
Ако IFTS има претенции за приспадане
Посоченият акт и други материали от ревизията, както и възраженията на данъкоплатеца (ако той, несъгласен с инспектора, ги е представил) следва да бъдат разгледани от ръководството на инспекцията, провела ревизията, по начина, предвиден в чл. . 101 от Данъчния кодекс.
Въз основа на резултатите от такъв преглед данъчният орган е длъжен да вземе решение за привличане или отказ за съдебно преследване за извършване на данъчно престъпление (по отношение на сто процента износители, като правило, това е решение за отказ, тъй като инспекторът премахва удръжките, без да начислява допълнителен данък, което означава, че ще има глоба не може).
--------------------------------
Приложения 30, 31 към заповедта на Федералната данъчна служба на Русия N ММВ-7-2/189 @.
Но това не е всичко. Ако удръжките са поне частично потвърдени, то в съответствие с параграф 7 от чл. 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчният орган взема решение за връщане (прихващане) на сумата на ДДС. Това се прави едновременно с издаване на решение за възстановяване на сумата на данъка (изцяло или частично).
Инспекцията е длъжна да уведоми данъкоплатеца за всяко от изброените решения в рамките на пет дни от датата на приемане (точка 9 от член 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
--------------------------------
По-нататък всички процесуални условия, в съответствие с параграф 6 от чл. 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, посочени в работни дни.
Тогава данъчният орган започва работа с хазната. Не по-късно от следващия ден след вземането на решението за възстановяване данъчните органи формират и изпращат съответна заповед (заявление) до териториалния орган на Федералното хазна. Последният, от своя страна, в рамките на пет дни от датата на получаване на тази заповед възстановява данъкоплатеца сумата на данъка в съответствие с BC RF (клауза 8 от член 176 от Данъчния кодекс на RF).
Ако посочените процесуални срокове са нарушени, платецът има право да иска лихва, която се начислява на данъчните власти въз основа на лихвата за рефинансиране на Банката на Русия, действаща в дните на нарушение на периода на възстановяване (клауза 10 на член 176 на Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако IFTS няма претенции за приспадане
Ако офис одитът не е установил нарушения, а сумите на ДДС, декларирани в декларацията за възстановяване от бюджета, са подкрепени със съответни документи, тогава данъчният орган е длъжен да вземе решение за връщането (прихващането) на тези суми. Клауза 2 на чл. 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация предписва да се направи това в рамките на седем дни след края на одита. Това е последвано от стандартната процедура (говорихме за това по-горе) изпращане на нареждане до Министерството на финансите и връщане на надвнесения данък от последния.
По този начин, до края на 11-ия ден след приключване на офис одита, сметката на данъкоплатеца трябва да получава средства, валидността на възстановяването на които се потвърждава от одита. В противен случай от 12-ия ден лихвата започва да "капе", както е предвидено в параграф 10 на чл. 176 от Данъчния кодекс.
Преминавайки към спора
Същността му е следната. Фирма износител с 12-годишен опит, по отношение на която редовно се извършват неефективни данъчни ревизии (включително относно законосъобразността на прилагане на нулева данъчна ставка и декларирани приспадания), подаде декларация за ДДС до инспектората. В него данъкоплатецът, както винаги, представи ДДС в размер на 18 214 730 рубли за възстановяване от бюджета. Но този път нещо се обърка.
Инспекторът имаше съмнения (вероятно бяха и преди) относно реалността на предприемаческата дейност, извършвана от компанията. В края на краищата той няма имуществото, необходимо за правене на бизнес, няма финансови ресурси за операции с голям обем стоки. В резултат на това резултатът от проверката беше акт, срещу който очевидно бяха подадени възражения.
Усилията на данъчните власти обаче все още не са увенчани с успех. След като разгледаха материалите на проверката, те въпреки това прецениха, че разкритите от проверката факти не са достатъчни, за да откажат да възстановят на платеца претендираните приспадания. Следователно (за да не загубим делото в съда), бяхме принудени да вземем решения за отказа да бъде преследван и за възстановяването на суми на ДДС (описахме по-горе как се прави това).