Какъв ДДС по субсидии Сметки
Какъв ДДС върху субсидиите ?
Бележка 20 - септември 1999 г.
1- СУБСИДИИ ЗА ОБОРУДВАНЕ
1.1. Понятията за инвестиция и субсидия за оборудване
Ако практиката използва условията на инвестиции и субсидии за оборудване взаимозаменяемо, все пак е от съществено значение да се разграничат ясно, когато става въпрос за справяне с данъчните аспекти.
Инвестиционната субсидия е счетоводна концепция, дефинирана по следния начин от общия сметкоплан: "Субсидия, от която дружеството се възползва, за да придобие или създаде дълготрайни активи (субсидия за оборудване) или за финансиране на дългосрочни дейности (други инвестиционни субсидии)" .
По отношение на ДДС понятието субсидия за оборудване е дефинирано от инструкцията от 8 септември 1994 г. (BOI 3-CA-94, № 150): „Това са необлагаеми субсидии, които по време на плащането им се разпределят за финансиране на конкретна инвестиционна стока.
Следователно естеството на субсидията за оборудване се определя от страната, която плаща. Субсидия, която би била използвана последващо от бенефициера за придобиване на дълготраен актив, не може да бъде приравнена на субсидия за оборудване.
Освен това субсидията трябва да се използва директно за придобиване на дълготраен актив.
Плащанията, предназначени за финансиране на изплащането на заеми, договорени за придобиване на дълготраен актив или за покриване на амортизационните такси за него, не се считат за субсидии за оборудване. "
1.2. Режимът на ДДС за субсидии за оборудване
Веднага след като субсидията може да бъде квалифицирана, във фискалния смисъл на термина, като оборудване, тя ще следва следния режим на ДДС:
- плащането му не води до плащане на ДДС от бенефициента;
- ДДС, платен за инвестицията, може да бъде възстановен само ако цената, фактурирана за неговото използване, включва амортизацията на нейната фракция, финансирана от субсидията: това е понятието за финансово състояние.
Опростена практическа илюстрация на финансовото състояние и на механизма на ДДС за субсидиите за оборудване е приложена по-долу.
примерни данни
Или инвестиция, направена с вероятна продължителност на живота от 25 години, на себестойност от 1000 без ДДС, или 1206 с ДДС и финансирана от субсидия за оборудване до 20%, или 200.
израз на финансово състояние
Собственикът на инвестицията, която я управлява, трябва да включи при определянето на фактурираните цени годишна сума от 40, съответстваща на общата амортизация на имота, или 1000/25 в използвания пример.
В случай че сумата, задържана от собственика, ще бъде 32 (т.е. себестойността на инвестицията, намалена със субсидията, 800/25), той ще загуби правото си да приспадне ДДС върху 200 HT от инвестицията или 41,2.
С други думи, ДДС върху субсидията за оборудване представлява само „безплатен заем“ за период, еквивалентен на този на амортизацията на така финансирания актив.
трудности при оценка на финансовото състояние
Един прост пример, взет от управлението на обществена услуга, ни позволява да разберем по-добре трудностите при оценката на финансовото състояние, когато се прави позоваване на използването на инвестицията (или оборудването).
За да вземем предишния пример, може да се приеме, че е планирана възможността за таксуване на 50 потребители или клиенти годишно за дадена година.
В такъв случай, което също е ситуация, която възниква, когато файловете се съберат:
- цената на инвестицията, включена във фиксираната единична цена, ще бъде 0,8 (т.е. 40 амортизации, които ще бъдат разпределени на 50 потребители или клиенти);
- в края на дадена година и това ще бъде ситуацията на всеки финансов анализ, направен по дефиниция a posteriori, ще е необходимо да се отбележи, че присъствието е било само 45, така че единичната цена на фактурираната инвестиция ще бъде 0,88 (или 40/45) или 0,72 (или 40/50 x 45), в зависимост от начина на представяне на изчислението.
Трябва да се отбележи, че по отношение на ДДС, тази несигурност при изчисленията се използва широко, за да се твърди, че цената на инвестицията е добре взета предвид при определянето на тарифата.
1.3. Инвестиционни помощи, платими на годишни вноски
Инвестиционните субсидии, платими на вноски, не попадат в дефиницията или системата за субсидии за оборудване.
Пример илюстрира предизвикателствата на арбитраж между незабавно плащане или на вноски на субсидия за оборудване по отношение на ДДС. Оказва се, че двете възможности са еквивалентни, тъй като изплатените анюитети не се облагат с ДДС.
примерни данни
Или инвестиция, направена с вероятна продължителност на живота от 25 години, на себестойност от 1000 без ДДС, или 1206 с ДДС и изцяло финансирана от субсидия за оборудване.
Цялата операция се финансира от 15-годишен заем в размер на 8% или анюитет от 116,83 (коефициент на анюитет от 11,68%). Начислената цена е 125 H.T . Управленските разходи се пренебрегват за разбиране на механизмите.
Субсидия за оборудване (във фискален смисъл)
Бенефициентът на инвестиционната субсидия ще представи първа финансова година на работа, резултатът от която съответства на продажбите, т.е. 125. Всъщност таксата за амортизация се неутрализира от възстановяването на субсидията до размера.
Платеният ДДС в този пример е 25,75, т.е. 20,6% от 125, дължими от потребителите.
Общността, която е платила субсидията, носи такса в размер на 116,83, съответстваща на анюитета на заема от 1000 записани.
субсидия, платима чрез анюитети
Бенефициентът на безвъзмездната финансова помощ ще представи първото оперативно упражнение, обобщено по-долу.
Общо продуктите са 241,83, т.е. 125, съответстващи на продажбите и 116,83 от годишната получена субсидия.
Таксите представляват 120 (т.е. 40 за амортизация и 80 за лихва по заема).
Така резултатът е печалба от 121,83, въпреки че нетният паричен поток ще е бил 125. Разликата идва от разликата между амортизацията на заема и дълготрайните активи.
Платеният ДДС в този пример ще бъде 49,81, или 20,6% от 241,83 (125 продажби и 116,83 субсидии), ако субсидията е показана като допълнение към цената. В противен случай таксата за ДДС би била еквивалентна независимо дали безвъзмездната помощ се изплаща на вноски или по друг начин.