Юридическо писмо № 602 от 19 февруари 2015 г. - Корпоративно данъчно облагане Lexbase
Реф.: CE 3 °, 8 °, 9 °, et 10 ° s-s-r., 24 ноември 2014 г., n ° 363556, публикувано в колекцията Lebon (N ° Lexbase: A5450M4M)
11 минути четене
от Гийом Масе, адвокат и Даниел Коен, адвокат, Марвел, на 17.03.2015
Фактите по делото бяха следните.
Френско капиталово дружество притежава 98,82% от акциите на дружество, регистрирано по американското законодателство и е регистрирано под формата на партньорство Американско право.
Последният държеше 10% от друга компания, регистрирана съгласно американското законодателство.
Поради това организационната схема беше представена с три намесени дружества, френската компания, притежаваща акции в партньорство Американец, който сам държи акции в друга американска компания.
През 2002 г. тази друга американска компания изплати дивиденти, задържани от партньорство до своя дял от 10% в другата компания, регистрирана по американското законодателство.
След това разпределение на дивиденти, френската компания счита, че може да се възползва от режима на майка-дъщеря и приспада от данъчната си печалба за финансовата 2002 г. сумите, платени от партньорство, в резултат на разпределението на дивиденти от американската компания на партньорство.
По време на счетоводен одит това освобождаване беше поставено под въпрос: сумите, съответстващи на дивидентите, освободени от френското дружество по отношение на получените от него дивиденти партньорство са реинтегрирани в нейната данъчна печалба и съответно преносът на дефицит на френската компания се намалява със сумата.
Последната подаде жалба до административния съд Cergy-Pontoise, който отхвърли нейното искане с решение от 24 юни 2010 г. (TA Cergy-Pontoise, 24 юни 2010 г., № 0708886). След това делото се завежда пред Апелативния административен съд във Версай, който потвърждава решението с решение от 16 юли 2012 г. (2).
След това делото е внесено пред Държавния съвет, където трите основания, на които се позовават, се основават на следните елементи:
- планът майка-дъщеря и приложението му към косвени стопанства (CGI, чл. 145 Lexbase №: L9522ITT и C. com., чл. L. 233-2 Lexbase No .: L6305AID и L. 233-4 Lexbase No .: L6307AIG);
- квалификацията във вътрешното право на превозно средство, регулирано от чуждестранното право;
- разпоредбите на член 238 бис К от CGI (Lexbase №: L4886HLK).
Преди да анализираме тези три средства, трябва да си припомним концепцията за партньорство в американското право и проучете неговите последици във вътрешното право.
II - Понятието за партньорство в американското законодателство и неговото данъчно третиране
The партньорство въпросното превозно средство съгласно американското законодателство позволява обединяване на лични средства за реализиране на проект. Това беше еквивалент на партньорство, обществена форма, която традиционно се противопоставя на капиталово дружество (корпорация).
Има три основни типа партньорство: командитно дружество, общо партньорство и партньорство с ограничена отговорност. Ако съществуват някакви разлики от гледна точка на отговорността, всички те имат правосубектност.
От фискална гледна точка те са прозрачни субекти (уредени от федералния закон), както е посочено в член 701 отIRC (3), който гласи: "партньорство като такова, не подлежи на облагане с данък върху дохода, наложен от тази глава. Лицата, които извършват бизнес като съдружници, са задължени за данък върху доходите само в отделни или индивидуални качества".
Тази разпоредба подчертава факта, че не се взема предвид правосубектността на партньорство за данъчното облагане на неговите потоци: неговите потоци се разглеждат по измислица като заловени пряко от партньорите на партньорство. Това означава, че партньорство, което има юридическа правосубектност (това разяснение ще бъде полезно в продължението на тази статия по отношение на сравнението със съдебно решение от 13 октомври 1999 г.), от друга страна няма фискална личност.
The партньорство може да бъде квалифициран тук като финансово прозрачно средство, тъй като в американското данъчно законодателство съществуването на партньорство по принцип се игнорира направо за установяването на федерален данък. Този принцип има само едно изключение, което се отнася до доходи от индустриална и търговска дейност, при които има компенсация между такси и доходи на нивото на компанията. В настоящия случай обаче това изключение не е приложимо, тъй като оспорваният доход е пасивен доход (дивиденти), който е задържан директно от партньорите на партньорство.
Във френското законодателство ситуацията е различна, тъй като партньорствата се считат за полупрозрачни превозни средства: техният данъчен резултат първо се определя на ниво компания (база). Едва тогава те ще бъдат обект на разпределение между различните партньори до съответния им дял (CGI, чл. 8 N ° Lexbase: L2685HNR) и ще дадат данък, чието събиране се извършва в ръцете на партньорите му . Следователно тези партньорства имат както юридическо лице, така и фискално лице (полупрозрачно превозно средство), за разлика партньорство съгласно американското законодателство, които имат само юридическо лице (прозрачно превозно средство).
III - Режим майка-дъщеря и пряко провеждане на участия
Жалбоподателят поддържа, че Апелативният административен съд във Версай е добавил условие към режима на майка-дъщеря, като е отхвърлил приложимостта му в случай на намеса на дружество, тоест в случая, когато става въпрос за непряко участие . В този случай дивидентите са били задържани, след като преди това са били събрани от партньорство.
Член 145 от CGI предвижда три кумулативни условия, които, ако са изпълнени, позволяват да се възползват от схемата майка-дъщеря, предвидена в член 216 от CGI (Lexbase N °: L0666IPD). Тези три условия се отнасят до „дяловите участия“ на компаниите майки в дъщерни дружества, без допълнителни текстови пояснения.
В главата на Търговския закон, свързана с определенията, член L 233-2 уточнява, че: "когато дадено дружество има част от капитала между 10 и 50% в друго дружество, първото се счита за целите на тази глава за участие във второтоСледователно настоящият текст не изисква изрично участието да бъде пряко.