IS - сливания и усвоени транзакции - разделяне и частични вноски d; активи - Условия и

А. Принципи на приложение

Благоприятният данъчен режим за корпоративни данъчни деления е определен в член 210 Б от Общия данъчен кодекс (CGI).

Разпоредбите на член 210 Б от CGI разширяват прилагането на благоприятния режим на сливане, предвиден в член 210 А от CGI, върху отделни транзакции. По този начин капиталовите печалби от разделянето и провизиите на разделеното дружество не се облагат веднага.

Преференциалният режим се прилага в световен мащаб за всички вноски, съставляващи демергера.

Във връзка с това се уточнява, че възможността за прилагане на преференциалния режим по отношение на капиталовите печалби при отделянето и разпоредбите на разделеното дружество е допустима само ако се отнася до всички вноски, представляващи разделянето. Следователно не може да става дума за прилагане на този режим към един или друг принос, а не към други. Поради това всички компании, които се възползват от вноските, трябва да спазват изискванията, наложени от този режим.

Б. Задълженията на дружествата, ползващи се от вноските

Юридическите лица, които се възползват от вноските, са обект на същите задължения като поглъщащите компании (BOI-IS-FUS-10-20-30).

Ангажиментът, който трябва да фигурира в акта за демергер, трябва да включва точно посочване на задълженията, поети от всяко юридическо лице, ползващо се от вноските.

В случай на демергер, поставен под преференциалното третиране на компания, която е поддържала в първия баланс към 31 декември 2004 г. частта от сумите, вписани в специалния резерв за дългосрочни капиталови печалби, надвишаващи 200 милиона евро, всяка компания, произтичаща от демергера, трябва да вземе обратно част от този специален резерв, определен пропорционално на реалната нетна стойност на получените вноски. Такъв е случаят по-специално по отношение на разпределянето на специалния резерв за дългосрочни капиталови печалби чрез дебитиране на сметка за неразпределена печалба.

Същото се отнася и за възстановяването на неприписваем доход на актив, направен преди демергера от дружеството, което се разделя и чието данъчно облагане е отложено.

В ситуации, когато вноските трябва да бъдат преписани за реалната им стойност в съответствие със счетоводните разпоредби, всяко юридическо лице бенефициент на вноските трябва да реинтегрира поетапно в своите облагаеми печалби нетната печалба, генерирана от разделянето на амортизируемото имущество, получено от нея.

В. Права на дружествата, ползващи се от вноските

Юридическите лица, които се ползват от вноските, се ползват със същите права като тези, предоставени на поглъщащи фирми (BOI-IS-FUS-10-20-40).

Съгласно член 210 Б от CGI, благоприятният данъчен режим за сливания, предвиден в член 210 A от CGI, се прилага по право или при одобрение на разделянето.

В съответствие с разпоредбите на член 23 от закон № 2017-1775 от 28 декември 2017 г. за изменение на финансите за 2017 г., данъчният режим в полза на сливанията автоматично се прилага за подразделения, извършени от 1 януари 2018 г., когато операцията включва поне два пълни клона на дейност и че всяка от компаниите бенефициери получава един или повече от тези клонове.

А. Пълни отрасли на дейност допринесоха: специфики на отделите

1. Понятието за цялостен клон на дейността

Одобрението не е необходимо в случай на разделяне на компания, включваща поне два пълни клона на дейност, когато всяка от компаниите, получаващи вноските, получава един или повече от тези клонове.

Пълните клонове на дейност на допринасящата компания трябва да бъдат ясно разпознаваеми и отчетливи.

Идеята за цялостен клон на дейност е дефинирана в BOI-IS-FUS-20-20.

Направени са обаче следните пояснения:

- Родовите сделки са изключени от преференциалния режим по право или при одобрение;

- Мерките за релаксация, предвидени в BOI-IS-FUS-20-20 в I-B-2-a § 160 до 240 в полза на частични операции с вноски на активи, не са приложими за подразделения;

- Законът не предвижда автоматично прилагане на преференциалния режим за разделяния, свързани с елементи, приравнени към пълен клон на дейност. Разделянията, които включват приноса на ценни книжа, независимо дали представляват елементи, приравнени към цялостен клон на дейност, се налагат, освен ако не бъдат одобрени, при условията на общото право.

Забележка: В резултат на това подразделенията на холдинговите дружества не могат автоматично да се възползват от специалния режим.

Само частични вноски на активи от участия, приравнени към цялостен клон на дейност, могат автоматично да бъдат поставени под благоприятния данъчен режим за сливания.