IS - Сливания и асимилирани операции - Условия d; прилагане на престоя на; данъчно облагане

Данъчното спиране, предвидено в член 8 от член 38 от CGI, не е задължително. Всеки съдружник може или не може да избере данъчното спиране. Опцията се упражнява отделно за всяка сделка за сливане или демергер.

Опцията е глобална. Следователно съдружникът не може да бъде удовлетворен от поставянето на част от печалбата или загубата, произтичаща от същата операция по сливане или разделяне, на спиране, независимо от броя на дружествата, които се възползват от вноските.

Ползата от отлагането на данъка не подлежи на поддържане на балансовата стойност на ценните книжа, доставени за замяна. Поради това получените ценни книжа се записват по реалната им стойност от страна на активите в баланса.

В случай на замяна с плащане в брой, отлагането на данъка може да се прилага при двойно условие:

- полученото салдо не трябва да надвишава 10% от номиналната стойност на разпределените дялове или акции;

Забележка: Номиналната стойност е равна на капитала, разделен на броя дялове или акции.

- полученото салдо не трябва да надвишава реализираната капиталова печалба.

Забележка: Това е данъчната печалба, изчислена по отношение на данъчната стойност на ценните книжа, доставени за замяна, която може да се различава от счетоводната стойност, когато тези ценни книжа са били предварително придобити от съдружника по режим на отсрочка. Данъчно облагане (член 210 А от CGI за пример).

В случай на демергер, това двойно условие трябва да бъде изпълнено поотделно по отношение на възнаграждението на всяко дружество, ползващо се от вноските.

В случай на разпределение на ценни книжа, различни от тези, представляващи капитала, това представлява елемент на салдото, който трябва да се вземе предвид при определяне на гореспоменатия праг от 10%.

Щом са изпълнени двете условия, свързани с размера на салдото, реализираната капиталова печалба може да бъде включена в дохода за годината, през която са продадени социалните права, получени в замяна.

Когато салдото надвишава 10% от номиналната стойност на разпределените дялове или акции или надвишава реализираната капиталова печалба, съдружникът не може да се възползва от отлагането на данъка. Печалбата или загубата, реализирани по време на размяната, могат да бъдат включени само в резултата от финансовата година, през която се извършва сливането или разделянето.

А. Незабавно данъчно облагане на капиталовата печалба до размера на полученото салдо

В случай на размяна с баланс, реализираната капиталова печалба се включва до размера на полученото салдо, включена в печалбата за годината, през която се извършва размяната. Данъчното облагане на баланса е предмет на режима на данъка върху капиталовата печалба. Само сумата на капиталовата печалба, намалена със сумата на баланса, може да бъде поставена в режим на данъчно спиране.

Данъчната основа може да се възползва от намалената ставка на режима на дългосрочни капиталови печалби, предвиден в член 39 дуодеци на CGI в рамките на капиталовата печалба, реализирана върху ценни книжа, държани в продължение на най-малко две години.

В случай че само една част от ценните книжа, доставени за замяна, се държат в продължение на две години, салдото може да се възползва от данъчния режим за дългосрочни капиталови печалби в рамките на размера на реализираната и увеличена дългосрочна капиталова печалба към съотношението, което представлява по отношение на общата генерирана добавена стойност.

Пример:

Получено салдо: 2500 евро

Реализирана капиталова печалба: 5000 евро, включително 1000 евро дългосрочни и 4000 евро краткосрочни.

Размерът на незабавно облагаемата капиталова печалба може да се възползва само от режима на дългосрочни капиталови печалби при намалена ставка до 500 евро [2500 евро X (1000 евро/5000 евро)]. Излишъкът, т.е. 2000 евро (2500 - 500 евро), се облага с данъци при общото право.

Б. Последваща продажба на ценни книжа, получени при размяна

При условие, че е приложимо, незабавното данъчно облагане на капиталовата печалба до размера на остатъка, данъчното спиране, предвидено в член 7а от член 38 от CGI, дава сделките с временен характер.

Поради това печалбата (капиталова печалба) или загуба (капиталова загуба), произтичаща от последващата продажба на ценни книжа, получени за размяната, както и разбивката на периода на държане на продадените ценни книжа, трябва да се определят във връзка със ситуацията на доставените ценни книжа. към борсата.

1. Изчисляване на печалбата или загубата, произтичаща от последващото разпореждане с ценните книжа, получени на борсата

Размерът на печалбата или загубата, произтичаща от последващото разпореждане с ценните книжа, получени в замяна, се определя по отношение на данъчната стойност на ценните книжа, доставени в борсата.

Данъчната стойност на ценните книжа, доставени за замяна, може да се различава от счетоводната им стойност. Това е по-специално случаят, когато самите тези ценни книжа произхождат от сделка, поставена под режим на данъчно спиране, който не се поставя под въпрос по време на размяната.

Параграф II на член 26 от Закона за финансите от 1995 г., кодифициран във втория параграф на 7 bis член 38 от CGI, определя методите за определяне на данъчната стойност на ценните книжа, получени в замяна в случай на разделяне.

Данъчната стойност на акциите на всяко дружество, ползващо се от вноските, получени в замяна на тях, е равна на произведението на данъчната стойност на акциите на дружеството, разделено на съотношението, съществуващо към датата на операцията по разделяне, между действителната стойност на акциите на акциите на всяка компания бенефициер като част от тази сделка и действителната стойност на акциите на дружеството, което се разделя.

Това правило се свежда до разпределяне на данъчната стойност на акциите на дружеството, разделена между акциите на всяка компания, ползваща се от вноските, получени в замяна. Реалната стойност на ценните книжа, получени в замяна и емитирани от всяка компания, която се възползва от вноските, зависи от реалната стойност на внесените активи, оценена на датата на операцията по разделяне. Реалната стойност на акциите на разделеното дружество съответства на сумата от реалните стойности на ценните книжа, представляващи вноските. Следователно последното ще включва, когато е приложимо, сумата на съответните получени салда.

Пример:

Компанията М притежава акции в компания F, която е разделена в полза на компании F1, F2 и F3.

- Данъчна стойност на ценни книжа F, доставени при замяна: 5000 евро

- Счетоводна стойност на F ценни книжа, доставени за замяна (частичен принос на предишни активи, реализирани по справедлива стойност): 19 000 евро