IS - Сливания и асимилирани операции - Ретроактивност - Обхват на датата d; ефект със задна дата
Икономическата и правната реалност на операциите, извършвани от дружествата, внасящи вноски и получатели на вноските през междинния период, не се поставя под въпрос поради отчитането на датата на ретроактивна сила на операцията по вноските за определяне на облагаемите резултати от тези компании. Операциите, извършени през междинния период, не могат да се считат за несъществуващи или извършени по друго време.
За определяне на техните облагаеми резултати обаче дружеството бенефициер на вноската замества доносното дружество за дейностите, започнати от датата на обратното действие.
Следователно отмяната на дела на придобиващото дружество в погълнатото дружество се счита за настъпила за определяне на облагаеми резултати на датата на обратното действие или на датата на придобиване на ценните книжа, ако е последваща.
Пример:
Да разгледаме две компании А и Б, чиито фискални години съвпадат с календарната година.
Фирма А взема дял във Фирма Б на 22 октомври N.
Компания A поглъща компания B. Последното общо събрание, което одобри операцията, се провежда на 20 ноември, N. Компаниите се споразумяват за обратен ефект до 1 януари N.
Анулирането на участието на компания А във фирма Б се счита за извършено на 22 октомври N за определяне на облагаемите резултати на компания А.
Капиталовата печалба от отмяната се определя на тази дата от разликата между цената на придобиване и стойността на действителните нетни активи, получени като принос до правата, представени от ценните книжа, отменени на 22 октомври, N.
Последиците от датата на влизане в сила със задна дата засягат резултатите от финансовата година, през която се извършва транзакцията.
Първият баланс, в който се вземат предвид последиците от дадена операция, е заключителният баланс за финансовата година, през която окончателно се сключва споразумението за вноски.
Поради принципа на специалността на упражненията клаузите за ретроактивност не могат да доведат до коригиране на резултатите от предходния период.
Следователно ефектите от сделката остават без влияние върху облагаемите резултати, генерирани от всяко от дружествата през финансовите години, предхождащи годината, през която е направен приносът.
Пример:
Или сделката за частично участие на активи, извършена от компания А в полза на компания Б на 17 ноември, N.
Фискалната година на фирма А съвпада с календарната година.
Фирма Б приключва своята 12-месечна финансова година на 31 юли.
Периодът на ретроактивност, който може да се противопостави на администрацията, е между 1 август N и 16 ноември N.
- Компания A (сътрудник):
- Фирма Б (бенефициент на вноската):
А. Създаване на една или повече нови компании
Член L. 236-4 от Търговския кодекс за търговските дружества предвижда, че в случай на създаване на едно или повече нови дружества, сливането или разделянето влиза в сила от датата на регистрация на новото дружество или на последното от тях в търговията и фирмите се регистрират.
Държавният съвет е постановил (CE, 29 юни 2011 г., № 317212 и CE, 29 юни 2011 г., № 317234), че тези разпоредби не могат да попречат на страните по сливането, разделянето или частичните активи да дадат действие на сделката на дата преди датата, на която е придобита личността на новото дружество, нито за да се вземе предвид този ефект за данъчни цели.