IS - Режим на общото право и специален режим за сливания на дружества съгласно; данък върху
А. Записване на амортизируемите дълготрайни активи в баланса
По принцип дълготрайните активи, внесени след операция по сливане, трябва да бъдат внесени в реалната им стойност.
Това правило, разбира се, не пречи на вноските на стоки за тяхната нетна балансова стойност, когато това съответства на реалната им стойност. Това важи особено за промишленото и търговско оборудване и инструменти, други дълготрайни материални активи, посочени в сметка 218.
Б. Елементи на текущите активи
Съгласно член 3 от член 210 А от Общия данъчен кодекс (CGI) специалният режим на сливане се прилага за всички печалби, реализирани от елементи на оборотни активи, по-специално запаси от стоки и портфейлни ценни книжа, които не пораждат капитала режим на печалби.
Неутрализирането на печалбата, реализирана от позиции от нефиксирани активи, обаче зависи от условието, че придобиващото дружество вписва в баланса си позиции, различни от дълготрайни активи, за стойността, която те са имали от данъчна гледна точка в писанията на погълната компания.
В противен случай той включва в резултатите от финансовата година, през която се извършва транзакцията, печалбата, съответстваща на разликата между новата стойност на тези елементи и стойността, която те са имали, от данъчна гледна точка, в записите на погълнатата компания.
Следователно могат да възникнат две ситуации, когато общият принос на елементите на текущите активи показва нетна печалба.
1. Придобиващото дружество вписва в баланса си текущите активи за стойността, която те са имали от данъчна гледна точка в сметките на погълнатото дружество
Резултатите от приноса на текущите активи не се вземат предвид при определяне на резултатите на погълнатото дружество.
Тези резултати се налагат редовно при изхвърляне на съответните артикули от придобиващата компания.
Данъчната стойност е равна на себестойността на елементите на текущите активи, минус, когато е приложимо, провизии за амортизация, които са необлагаеми от погълнатото дружество и които не се облагат по време на сливането.
В този случай придобиващото дружество трябва да включи в баланса си счетоводните записи на погълнатото дружество (себестойност на разглежданите елементи, провизии за амортизация, освободени от данъци).
2. Придобиващото дружество вписва текущите активи в баланса си по новата им стойност.
В този случай придобиващото дружество трябва да възстанови в облагаемата печалба от осъществяването на сливането печалбата, съответстваща на разликата между стойността на вноските на елементите на текущите активи и тяхната данъчна стойност в записите на погълнатото дружество.
В. Реинтеграция на капиталовите печалби, свързани с амортизируеми елементи, включени в вноската
Ангажиментът, поет от придобиващото дружество при сливането, трябва да предвижда и реинтеграция на капиталовите печалби, свързани с амортизируеми елементи, включени в вноската за сливане.
Реинтеграцията на тези капиталови печалби има за нарастване на амортизационните основи на внесените стоки.
Разбира се, възстановяването не трябва да се извършва, когато внесените стоки са били възложени на чуждестранна операция.
Всички капиталови печалби от амортизируеми артикули, намалени с нетните дългосрочни капиталови печалби, за които допринасящото дружество е избрало данъчно облагане по намалена ставка, трябва да бъдат интегрирани в резултатите от дружеството, което получава вноските след сливането. Ангажиментът, поет от придобиващото дружество при акта на сливане, трябва да предвижда реинтеграция на въпросните капиталови печалби за период, чиято продължителност е посочена в I-C-2 § 60 до 100.
1. Изчисляване на сумата, която трябва да бъде възстановена
За това изчисление е необходимо да се пристъпи към компенсация между капиталовите печалби и капиталовите загуби, генерирани от приноса на амортизируеми активи. Капиталовите печалби, които трябва да се вземат предвид, са краткосрочни капиталови печалби, както и дългосрочни капиталови печалби, за които погълнатата компания не е избрала незабавно данъчно облагане по намалената ставка. Дългосрочните капиталови печалби се запазват в пълния им размер.
За изчисляването на сумата, която трябва да бъде възстановена, е необходимо да се пристъпи към компенсация между капиталовите печалби и загубите, генерирани от приноса на стоки, попадащи в същия период на възстановяване.
Нетната капиталова печалба, която трябва да бъде реинтегрирана в оперативната печалба на придобиващото дружество, по принцип е равна на свръхкапиталната печалба, генерирана от тази компенсация.