IS - Поле d; приложение и териториалност - Определяне на правилата за териториалност
По отношение на правилата за териториалност, изразът "Франция" означава, за прилагането на законодателството, свързано с корпоративния данък:
- от континентална Франция, Корсика и крайбрежните острови;
- отвъдморски департаменти, Гваделупа, Мартиника, Гвиана, Реюнион и Майот.
- континенталният шелф, върху който Френската република упражнява право на суверенитет в съответствие с Женевската конвенция от 29 април 1958 г. Не само континенталният шелф, заобикалящ гореспоменатите територии, но също така и този, който заобикаля териториите на другите общности на Република. Условията за експлоатация на френския континентален шелф и експлоатация на природните му ресурси са определени със Закон № 68-1181 от 30 декември 1968 г.
Във връзка с това член 15 от този закон уточнява, че продуктите, извлечени от континенталния шелф, трябва, за прилагане на данъчното законодателство, да се считат за извлечени от континентална Франция.
Съгласно условията на член 1 от Международната конвенция за континенталния шелф от 29 април 1958 г., изразът "континентален шелф" означава:
- морското дъно и подпочвите на подводните райони, съседни на бреговете, но разположени извън териториалното море, на дълбочина 200 m или, извън тази граница, до точката, в която дълбочината на подводните води позволява експлоатацията на природните ресурси на споменатите региони;
- морското дъно и подпочвата на аналогични подводни региони, които са в непосредствена близост до бреговете на островите.
От друга страна, останалите териториални общности, изброени по-долу, имат автономни данъчни системи; следователно те се третират по отношение на правилата за териториалност, приложими по въпроси на корпоративния данък, като чужди територии:
- отвъдморски територии (Нова Каледония и зависимости, Френска Полинезия, френски южни и антарктически земи, Уолис и Футуна);
Освен това Княжество Монако, въпреки че е в ситуация на митнически съюз с Франция, не е част от френската фискална територия по отношение на обхвата на прилагане на корпоративния данък.
А. Общи правила
Резултатът от разпоредбите на I на член 209 от Данъчния кодекс (CGI) относно правилата за териториалност е, че мястото на дейност на дружествата определя по принцип - при изключения, произтичащи по-специално от прилагането на международни конвенции - данъчното облагане на печалба, подлежаща на облагане с корпоративен данък.
По този начин печалбите, реализирани в компании, оперирани в чужбина от компании със седалище във Франция, са освободени от прилагането на френски данък, дори ако счетоводството на тези операции е централизирано във Франция.
От друга страна, компаниите, чийто централен офис се намира извън Франция, са, независимо от тяхната националност, облагаеми у нас в размер на печалбата от тяхната дейност във Франция.
Тъй като законът предвижда само общия принцип за териториалността на корпоративния данък, Държавният съвет е трябвало да дефинира понятието „бизнес, осъществяван във Франция“ или в чужбина.
В съответствие със съдебната практика на Върховното събрание и подробностите, предвидени също от административната доктрина, концепцията за експлоатация по смисъла на I на член 209 от CGI означава обичайното упражняване на дейност, която може:
- или да се извършва като част от независим обект;
- или да се извършва, при липса на заведение, чрез представители без независима професионална личност;
- или резултат от завършването на операциите, формиращи пълен търговски цикъл.
Припомня се, че тези различни критерии трябва да се запазят само в случай, че, разбира се, не е приложима международна конвенция, свързана с двойното данъчно облагане.
При спазване на тази резерва чуждестранните компании следва да се считат за облагаеми във Франция:
- които, без да имат установление във Франция, въпреки това използват помощта на представители там, които нямат професионална личност, различна от тяхната; тези посредници се считат за реални агенти, упражняващи дейност у нас от името на чуждестранната компания;
- или които, без да имат обект или квалифициран представител във Франция, извършват там операции, които формират пълен търговски цикъл.
И обратно, френските компании могат да избягват корпоративен данък не само заради печалбите от предприятие, намиращо се в чужбина, но и:
- когато транзакциите, които обикновено извършват в чужбина, се извършват с помощта на посредници, които нямат независима професионална личност;
- или когато споменатите операции формират пълен бизнес цикъл и са отделени от другите бизнес операции.
Б. Обичайно упражняване на дейност
1. Концепция за установяване
Условието за обичайно упражняване на дадена дейност е изпълнено по-специално, когато дружеството управлява "предприятие", което по принцип се характеризира със съществуването:
- професионален орган;
- чиято инсталация има определен характер на постоянство;
- и която има собствена автономия.
Всяка единица производство или размяна, образуваща цялостно цяло, способна да преследва определени определени икономически цели и седалището на операции, които обикновено генерират печалба, следва да се счита за такава.
Този организъм обикновено е въплътен от материална инсталация, притежаваща определена постоянство.
И накрая, предприятието трябва да представлява собствено звено с известна автономия в рамките на юридическото лице, учредено от дружеството.
Автономността на предприятието може да се характеризира по-специално чрез съществуването на следните елементи или на някои от тях:
- отделен персонал или специално делегиран агент;
- собствени търговски, финансови или технически услуги;
- отделни сметки от тези на централния офис;
- център за вземане на решения.
Като цяло, следните обекти се считат за обекти:
- седалището на ръководството на компания;
- фабрика или производствена работилница;
- офис, брояч за покупка или продажба;
- клон, магазин, агенция;
- мина, кариера или друго място за добив на природни ресурси;
- сайт, изискващ значителна, непрекъсната, дългосрочна работа, както и вземане на технически решения от мениджърите на този сайт.
На практика съществуването или не на „предприятие“ ще трябва да се преценява във всеки конкретен случай, в зависимост от фактическите обстоятелства.
По този начин, френска компания, имаща представител в чужда държава, възнаградена срещу комисионна, която заема помещения, наети от нейно име, но носещи името на компанията, която има капацитет за работа с клиенти и за изготвяне на фактури от името на компанията и която се подпомага от служител, заплатен от компанията. Следователно той не се облага във Франция въз основа на печалбите, реализирани от неговото чуждестранно учреждение (RM Bureau n ° 277, OВ deb. Cham., 17 февруари 1933, стр. 814).