IS - основа d; данъчно облагане - Разпределения и капиталови печалби от продажба на ценни книжа с рисков капитал -
Разпределението на активите, извършено от FCPR, се счита, че по приоритет съответства на възстановяване на необлагаема вноска. В останалата част те пораждат правото на режим на дългосрочни капиталови печалби, при условие че, в съответствие с 2 ° от 5 на член 38 от CGI, инвеститорът е направил вноските си за най-малко две години.
В противен случай те се включват в облагаемия резултат по общото право.
А. Разпределение на активи, даващо право на дългосрочния план
Режимът на дългосрочните капиталови печалби се прилага за суми от продажба на определени ценни книжа, държани директно от FCPR, както и за тези, получени от продажба на определени ценни книжа, държани непряко чрез друго предприятие.
1. Разпределение на активи, направено директно от FCPR
Разпределенията, извършени от FCPR, които вероятно ще се възползват от режима на дългосрочни капиталови печалби, са разпределенията, свързани с част от активите на FCPR, предвидени в член L. 214-36 от Паричния и финансов кодекс (CoMoFi) при условията, предвидени в член R. 214-47 от CoMoFi.
Тези разпределения могат да бъдат направени в брой или, ако разпоредбите на фонда предвиждат, в ценни книжа, включени в списъка. Те съответстват на продажната цена на ценните книжа, държани от FCPR. Естеството и периодът на съхранение на така продадените ценни книжа обаче не оказват влияние върху прилагането на режима на капиталовите печалби към съответните разпределения.
От друга страна, разпределенията на доходи от активи, държани от фонда, като дивиденти или лихви, получени от него, остават обект на данък по общия закон за финансовата година, през която те се разпределят между фондовете.
Същото се отнася и за разпределението, предвидено в член L. 214-36 от CoMoFi, на част от активите на фонда за управляващото дружество.
2. Разпределения, направени чрез други структури на рисков капитал
„Данъчните“ FCPR, които инвестират в ценни книжа, които не са включени в списъка чрез FCPR или друго предприятие за инвестиране на рисков капитал, се облагат съгласно режима на данъчна прозрачност. Сделките, извършвани чрез тези инвестиционни единици, се облагат с данък в ръцете на инвеститорите при същите условия, както ако те са били извършени директно от FCPR.
в. Съответни предприятия за рисков капитал
Следното може да се възползва от режима на прозрачност: суми, получени от FCPR:
- рискови взаимни фондове, уредени от разпоредбите на членове L. 214-36 и сл. от CoMoFi. Тези фондове може да не отговарят на условията на II от член 163 quinquies B от CGI и следователно да не бъдат „фискални“ FCPR;
- взаимни фондове за иновации (FCPI), уредени от разпоредбите на член L. 214-30 от CoMoFi;
- инвестиционни фондове за близост (FIP), регулирани от разпоредбите на член L. 214-31 от CoMoFi;
- субекти, чиято основна цел е да инвестират в компании, чиито ценни книжа не са допуснати до търговия на регулиран или организиран пазар, френски или чуждестранен, установен в държава-членка на ОИСР, която също е член на Европейската общност или е сключила данък конвенция с Франция, която съдържа клауза за административно съдействие с цел борба с данъчните измами или укриването на данъци.
б. Съответни инвестиции
За прилагането на режима на дългосрочните капиталови печалби, приложим за разпределение на активи на „данъчни“ FCPR, се вземат предвид сумите, получени от тези фондове от:
- разпределение на активи на FCPR, FCPI или FIP, независимо от техния произход;
- разпределения от субекти за инвестиране на рисков капитал, посочени в I-A-2-a § 60 взети от капиталови печалби, реализирани от това предприятие по време на продажбата на ценни книжа през предходната финансова година.
Б. Методи за данъчно облагане
От разпоредбите на член 38 от 5 от CGI следва, че дългосрочният режим се прилага за разпределения, извършени от FCPR в пропорцията, съществуваща между размера на вноските, направени за най-малко две години към датата на разпределението и общия размер на вноските, направени на същата дата.
На практика цялото разпределение поражда правото на дългосрочен режим веднага след като вноските са направени за поне две години, независимо от датата, на която са придобити съответните дялове.
Половете на I от член 219 от CGI установяват режим на прозрачност за данъчно облагане на дългосрочни капиталови печалби в резултат на разпределенията, извършени от FCPR в полза на притежателите на дялове, попадащи под IS.
Следвайки примера на режима, приложим за дялови ценни книжа, споменат в quinquies на I на член 219 от CGI, разпределенията на активи, извършени от FCPR, които идват от капиталови печалби при продажбата на дялови ценни книжа, определени от 1 от половете на I на член 219 от CGI са освободени.
Този режим е запазен за притежателите на единици FCPR, присъстващи по време на разпределението.
Останалите разпределения се възползват от ставка от 15% след възстановяване на вноските, при спазване на двугодишния срок между датата на завършване на вноската и тази на разпределението.
1. Определяне на данъчната основа
в. Единици, абонирани по въпроса
Сумите, съответстващи на разпределението на част от активите на FCPR, се разпределят като приоритет за възстановяване на вноските. Следователно за всеки притежател разпределените суми не се облагат с данък, когато са по-малки от сумата на неговите вноски, действително платени и все още не амортизирани.
Съответно те се приспадат от себестойността или цената на придобиване на единиците FCPR.
Следователно облагаемата сума на разпределението е равна на превишението на сумите, които се изплащат на приносителя или, когато е приложимо, на реалната стойност на ценните книжа, които са му разпределени, над размера на вноските, които той е платил ефективно върху които все още не са вменени предишни разпределения. Това превишение се облага с данък за годината, в която се появява.
Излишъкът, споменат в I-B-1-A § 100 е обект на режим на дългосрочни капиталови печалби в съотношението между размера на вноските, направени за поне две години към датата на разпределение, и общия размер на вноските, направени на същата дата. Вноските, използвани за определяне на това съотношение, се разбират като ефективно внесени вноски, независимо дали са възстановени на датата на въпросното разпределение.