IS - Данъчен режим за групи фирми - Определяне на резултата d; заедно и повечето или
А. Преки безвъзмездни средства
Преките безвъзмездни средства отговарят на действително изплатените суми през финансова година, започваща преди 1 януари 2019 г., без обезщетение от страна на друга компания.
Б. Косвени субсидии
1. Косвена субсидия, свързана с прехвърляне на дълготрайни активи
Понятието непряка субсидия, отпусната през финансова година, открита преди 1 януари 2019 г., е дефинирано в първото изречение на първия параграф на член 223 R от CGI за доставка на стоки, съставляващи дълготрайния актив; в допълнение, операциите, които могат да се разглеждат като непреки субсидии, са посочени в член 46 quater-0 ZG от приложение III към CGI.
Съгласно разпоредбите на член 223 R от CGI, косвената субсидия се състои от доставка на стоки, включващи дълготрайния актив, на цена, различна от реалната им стойност.
От разпоредбите на член 46 quater-0 ZG от приложение III към CGI произтича, че непряката субсидия означава доставка на стоки, съдържащи дълготрайния актив на цена, по-ниска от реалната им стойност, както и покупки на стоки от същия характер за цена по-висока от реалната им стойност.
В първата ситуация бенефициент на субсидията е приобретателят; във второто това е фирмата-цедент.
Реалната стойност на даден актив може да бъде определена чрез сравнение с продажната цена, която би била резултат от сделка между независими компании; в тази връзка прехвърлянето на елемент на дълготраен актив между дружества от групата вероятно е довело до непряка субсидия, ако продажната цена на актива се е отклонила значително от реалната му стойност; тази стойност ще бъде определена чрез използване, доколкото е възможно, на няколко метода за оценка.
В тази ситуация размерът на субсидията е равен на разликата между продажната цена на стоката и нейната реална стойност.
2. Други непреки субсидии
Сделките, които вероятно са генерирали непряка субсидия през финансова година, открита преди 1 януари 2019 г., са посочени в член 46 quater-0 ZG от приложение III към CGI; това са следните операции:
- заеми и аванси без лихва или отпуснати при лихвен процент, различен от пазарния лихвен процент;
- доставки на стоки, различни от дълготрайни активи и предоставяне на услуги между компании от групата без заплащане или на цена, по-ниска от себестойността им, или на цена, по-висока от реалната им стойност; следователно няма субсидия, когато продажната цена на стока, различна от дълготраен актив или цената на предоставяне на услуги, е между себестойността на тази стока или тези услуги и определената им реална стойност по отношение на цената, която би довела до от пазар между несвързани компании (за повече подробности относно продажбите на себестойност между компаниите от групата вижте II-A § 270 и 280).
За прилагането на тези правила понятието пазарен лихвен процент означава нормата, която обикновено се прилага за заеми със същите характеристики (естество, продължителност, срокове за изплащане, размер); понятието за независими дружества съответства на положението на дружествата, между които няма финансови връзки или отношения на правна или икономическа зависимост.
В. Отписване на дългове, прехвърлени през фискалните години, започващи на или след 1 януари 2019 г. поради връщане към клауза за по-добро състояние
Някои отписвания се отпускат с клауза за по-добро състояние и не са окончателни. Когато тази клауза влезе в сила, компанията, която получава помощта, прехвърля цялата или част от нея на компанията, която е изоставила дълговете си.
Правилата, приложими в общото право, предвиждат връщане към по-добро състояние на данъчно третиране, симетрично на това, което е било приложено към първоначалната сделка (RM Haenel n ° 06411, ОВ Сенат от 29 декември 1994 г., стр. 3075). Прилагането на клаузата за връщане към по-добро състояние може да има различни последици върху определянето на общия резултат, тъй като между двете фази на операцията е изминал период от една или повече години.
По принцип връщането към по-добро състояние трябва да се третира симетрично на първоначалната операция по отношение на правилата на груповия режим, както е в общото право, когато помощта е била отпусната през финансова година, отворена преди 1 януари 2019 г., и това, включително при нейното изплащане от компанията бенефициер се случва през финансова година, започваща на или след 1 януари 2019 г.
Забележка: Тъй като помощта, предоставена през фискалните години, започващи на или след 1 януари 2019 г., не е неутрализирана при изчисляването на общия резултат, тяхното изплащане като част от връщане към по-добро състояние не води до никакво преизчисляване на резултата. “Заедно.
Могат да възникнат следните ситуации.
1. Двете засегнати дружества останаха в данъчната група
Последиците от първоначалното отписване на вземания (отпуснати през финансова година, започваща преди 1 януари 2019 г.) бяха неутрализирани за определяне на общия резултат за финансовата година от реализирането му. Последствията от връщането към по-добро състояние, които са симетрични на тези на изоставянето, също се неутрализират за определяне на общия резултат. Двете операции се компенсират взаимно.
2. Отказът от дълг се е състоял преди прилагането на груповия режим
Завръщането към по-доброто състояние се третира по конвенционален начин в обичайното право, тъй като не представлява нова субсидия, а се връща към изоставянето, първоначално придружено от прецедент на условията.