FocusIFRS - Публично изявление на ESMA Съображения относно отчитането на данъци

Публично изявление на ESMA: Съображения относно признаването на отсрочени данъчни активи в резултат на пренасяне на неизползвани данъчни загуби

За да се насърчи последователното прилагане на изискванията, посочени в МСС 12 „Данъци върху дохода“, Европейският орган за ценни книжа и пазари („ESMA“) публикува публично изявление на 15 юли 2019 г., в което излага своите очаквания по отношение на прилагането на свързани с МСС 12 от емитентите по отношение на признаването, оценяването и оповестяването на отсрочени данъчни активи (IDA), произтичащи от неизползвани данъчни загуби във финансовите отчети по МСФО.

ESMA подчертава необходимостта емитентите да направят цялостна оценка на естеството и обхвата на доказателствата, подкрепящи заключението, че е вероятно бъдещата облагаема печалба да бъде на разположение за използване на данъчни загуби и кредити. Неизползван данък и, когато е приложимо, необходимостта да се осигури високо качество информация.

Контекст

През последните години ESMA и европейските надзорни органи обсъдиха в Европейските координационни сесии на изпълнителите (EECS) няколко случая, свързани с признаването на IDA, произтичащи от пренасянето на неизползвани данъчни загуби. В някои случаи регулаторите са се сблъсквали със ситуации, при които, въпреки историята на неотдавнашните данъчни загуби, емитентите са признавали значителни IDA, понякога в продължение на удължен брой години, без да разполагат с достатъчно доказателства, за да подкрепят очакванията им относно данъчната печалба, налична в бъдещи периоди, срещу които неизползвани могат да бъдат начислени данъчни загуби.

По-рано ESMA подчертава, че емитентите трябва да обърнат особено внимание на отчитането на IDA, произтичащи от неизползвани данъчни загуби, и е установил пропуски в доказателствата, предоставени от издателите, за да оправдаят признаването си. Независимо от това, прилагането на изискванията за признаване на IDA продължава да предизвиква безпокойство.

Изявлението разглежда по-специално два аспекта, които европейските надзорници често поставят под въпрос относно прилагането на МСС 12 от емитентите, а именно:

Вероятността да има бъдещи облагаеми печалби, към които могат да се приложат неизползвани данъчни загуби и неизползвани данъчни кредити (параграф 34 от МСС 12), измерени съгласно критериите, посочени в параграф 36 от МСС 12;
„Другата убедителна индикация“, че ще има достатъчно облагаема печалба, срещу която могат да бъдат разпределени данъчни загуби или неизползвани данъчни кредити (параграф 35 от МСС 12), в случаите, когато емитентът има история на скорошни данъчни загуби.

Въпреки че това публично изявление се фокусира върху IDA, произтичащи от пренасянето на неизползвани данъчни загуби, ESMA посочва, че подобни съображения могат да се прилагат и при измерването на други приспадащи се временни разлики.

Съображенията по-долу трябва да бъдат оценени в светлината на конкретните факти и обстоятелства и положението на всеки емитент и когато няма достатъчно облагаеми временни разлики, свързани със същия данъчен орган и може да се използва същата данъчна юрисдикция за неизползвани данъчни загуби.

Оценете вероятността бъдещите данъчни печалби да бъдат на разположение

МСС 12 не дефинира как да се оцени вероятността бъдещите облагаеми печалби да бъдат налични, за да се определи дали IDA в резултат на неизползвани данъчни загуби трябва да бъдат признати. Следователно ESMA е на мнение, че понятието за вероятност трябва да се разбира по същия начин, както за останалите стандарти и да се основава на праг „по-вероятно, отколкото не“ (т.е. по-голям от 50%).

Следователно, за да определят дали е вероятно бъдещите облагаеми печалби да са налице, емитентите трябва да вземат предвид всички налични доказателства, както отрицателни, така и положителни. Емитентите трябва да обмислят дали достатъчно положителни индикации надвишават съществуващите отрицателни индикации и дали 50% праг е спазен. В тази връзка ESMA подчертава следното:

Като общо правило, колкото повече оценките/прогнозите се простират в бъдещето, толкова по-малко надеждни са те; следователно теглото им трябва да бъде оценено съответно;
Съществуването на неизползвани данъчни загуби е силен индикатор, че бъдещите облагаеми печалби може да не са налице (параграф 35 от МСС 12);
Прогнозите/плановете трябва да бъдат разумни, реалистични и постижими във всички случаи; и
Когато емитентите имат история на скорошни данъчни загуби и нямат достатъчни временни разлики, прогнозите/планирането трябва да предоставят (други) убедителни доказателства за признаване на IDA.

Когато се претеглят отрицателните и положителните индикации, свързани с признаването на IDA, оперативните загуби (т.е. ниско търсене на продукти или ниски маржове на продажби) изискват по-силни компенсаторни положителни индикации, че печалбите или загубите, произтичащи от еднократно събитие или неповтарящи се събития, като например преминаване към нова фабрика или пожар, за да се заключи, че ще има достатъчно бъдещи печалби (МСС 12, параграф 36в). Преструктурирането може да даде убедителни положителни индикации, ако се затвори бизнесът, който е бил единственият източник на минали загуби.

Когато оценяват устойчивостта на бъдещите облагаеми печалби, емитентите трябва да обърнат голямо внимание на еднократните събития (печалби и загуби), за да разберат вероятността от повторение.

Въпреки че данъчните загуби без датата на изтичане са по-склонни да бъдат компенсирани от бъдещи печалби, те сами по себе си не предоставят доказателства, че „вероятните данъчни печалби са вероятни“, за да бъдат признати IDA. Преносът на данъчни загуби може да бъде признат само ако е вероятно да се генерират достатъчно бъдещи облагаеми печалби, така че данъчните загуби да могат да бъдат начислени. Не е достатъчно просто да спрете да правите загуби, а емитентите да представят доказателства, че ще бъдат генерирани достатъчно бъдещи облагаеми печалби. По същия начин, когато данъчните загуби имат кратък период на изтичане, IDA трябва да бъдат подложени на още по-критичен контрол, тъй като ще има по-малко време за генериране на достатъчно печалби, за да могат да компенсират наличните данъчни загуби.