Диета на майка-дъщеря и хибридни инструменти Тадж административни коментари

Администрацията току-що публикува заключителните си коментари, свързани с изключването от режима майка-дъщеря на доходи от ценни книжа на дружество, в пропорцията, че разпределените печалби се приспадат от облагаемия резултат на това дружество (CGI, член 145 6-б ). Подбрахме няколко интересни практически решения.

Не забравяйте, че мярката, коментирана от администрацията, е приета като част от 2-ра LFR 2014 г., с цел да се осигури транспонирането на директивата майка-дъщерна компания, изменена през юли 2014 г. от Съвета на Европейския съюз. (Директива 2014/86/ЕС от 8 юли 2014 г.).

Обхват на новото изключване (§ 65)

Администрацията определя очертанията на новото изключване и предоставя своята мрежа за анализ.

Следва да се отбележи, че се касае само за два вида хибридни финансови инструменти, които пораждат асиметрия в данъчното третиране на сумите, платени от емитента между държавата на последния и тази на дружеството майка:

ценни книжа, които имат характеристиките на собствен капитал във Франция, но заем в чуждата държава, където те водят до признаване на разход. Това са финансови инструменти, за които разликата в правната квалификация между държавата на дъщерното дружество и тази на предприятието майка (несъответствие в правното третиране) води до разлика в данъчното третиране, което води до приспадане на лихвите за емитента на ценни книжа
ценни книжа, които представят характеристиките на собствения капитал от гледна точка на предприятието майка, както и на дъщерното дружество, когато приложимото законодателство за дистрибуторското дружество разрешава данъчното приспадане на свързаните с него дивиденти. Това са финансови инструменти, които юридически представляват собствен капитал (последователност в правното третиране), но чиито дивиденти, до които те пораждат, се ползват от данъчна мярка, разрешаваща тяхното приспадане от емитента в държавата му на пребиваване (несъответствие в данъчното третиране)

Трябва да се отбележи, че Администрацията изрично посочва и приветства, че за да се прецени дали изплатените дивиденти трябва да се считат за приспадащи се от облагаемия резултат на дъщерното дружество, е целесъобразно да се вземе предвид само данъчното третиране, към което само поток, платен от емитента. С други думи, това, което е от значение за анализа, са правилата за оценка, прилагани от чуждата държава към самото плащане, а не данъчното третиране на печалбата, върху която е взето това плащане (следователно няма значение, че дивидентът се взема от ниска или необлагаема печалба).

Ако разпределението е приспаднато само частично от резултата от годината на разпространение на дъщерното дружество, само приспадната фракция ще бъде изключена от дъщерния план, пропорционално на участието, проведено в дъщерното дружество (вж. Пример № 1 от BOFiP), в съответствие с с директивата.

Освен това е препоръчително да се мисли категория ценни книжа по категория ценни книжа, без да се пристъпва към обобщаването на всички доходи, получени от майката в размер на ценни книжа от различни видове, които тя притежава в едно и също дъщерно дружество (виж пример № 2 на BOFiP).

Събиране на доказателства и методи за доказване (§ 65)

Знаем, че законът мълчи по този въпрос, за разлика от симетричното правило, предвидено за приспадане на финансовите такси в член 212 I.b от CGI, установено от закона за финансите за 2014 г., който изрично предвижда, че дружеството длъжник трябва да докаже, на искане на администрацията, че дружеството-кредитор е достатъчно обложено с данъци.