Дело за данъкоплатци с недостатъчна капитализация - данък онлайн
Тази статия е публикувана повече от година. Информацията в тази статия е била точна по време на публикуването, но може да е остаряла.
Изчисляването на корпоративната данъчна основа може да повдигне редица въпроси относно прилагането на отделни елементи за корекция на данъчната основа. Така нареченият нито елемент за корекция, свързан с недостатъчна капитализация. Правилата за изчисляване са определени в Закон LXXXI от 1996 г. за корпоративния данък. (оттук нататък: Tao tv) § 8 (1) j).
Кога говорим за недостатъчна капитализация? Ако среднодневният запас от задължения на компанията, определен от Tao tv, надвишава три пъти среднодневния запас от собствен капитал, определен от Tao tv. Ако това условие е изпълнено, лихвата отчита задължението (и в случай на задължение към свързано дружество, взето предвид като намаляване на печалбата преди данъчно облагане съгласно § 18 (1) (а) от Закона за Дао) пропорционално на дела си в собствения капитал, надвишаващ три пъти собствения капитал, корпоративната данъчна основа трябва да бъде увеличена.
Елементите, които трябва да се вземат предвид при изчисляване на подкапитализацията, се съдържат в раздел 8 (5).
Капитал в този случай означава записан капитал, капиталов резерв, резерв за печалба и ограничен резерв.
Следните позиции трябва да бъдат отчетени като пасиви:
- получения заем,
- дълг поради дългова ценна книга, издадена на частно място; и
- запис на заповед (с изключение на записа на заповед, дължащ се на уреждане на дълга на доставчика), и
- всички други задължения, различни от заеми, дългови ценни книжа и записи на заповед, показани в баланса, за които данъкоплатецът плаща лихва върху печалбата си или за които намалява печалбата си преди данъчно облагане в съответствие с § 18 (с изключение на кредитната институция и дейност по финансови финансови услуги, дълг за тази цел и задължения, произтичащи от доставката на стоки и услуги), среден дневен запас за данъчната година.
Среднодневният запас от изброени пасиви може да бъде намален със сумата от средния дневен запас от парични вземания в баланса между дълготрайни финансови активи, вземания (с изключение на вземанията от доставката на стоки и услуги) или ценни книжа.
Вижда се, че във всички случаи заемите, които не се дължат на финансова институция и не произтичат от запис на заповед поради уреждане на дълг на доставчик, трябва да бъдат взети предвид при изчислението.
Второто тире на параграф 5 обаче поражда сериозни въпроси. Формулировката започва със задължението „всички други статии, показани в баланса“, което позволява различни тълкувания на това дали всички статии, които трябва да бъдат взети предвид при недостатъчна капитализация, трябва да бъдат показани в баланса. Според някои правилото трябва да се тълкува в смисъл, че условието се прилага за всички изброени пасиви, т.е. трябва да се вземат предвид само позиции, които също са показани в баланса. Според друго тълкуване обаче ограничителното условие „показано в баланса“ се отнася само за задълженията, описани във втория кръг, т.е. за елементите от първия кръг е необходимо да се изчислят и вземат предвид средните дневни запаси, дори ако пасивът е уреден, изплатен и вече не е включен в баланса.