ДДС - Поле г; приложение и териториалност - Освободени вътрешни операции - Наеми
1 ° и 2 ° на член 261 Г от Общия данъчен кодекс (CGI) освобождават от наеми по ДДС, отнасящи се, от една страна, за земя и сгради за селскостопанска употреба, а от друга страна, за земя в незастроени и голо помещение, както и наемите или концесиите на права, свързани с тези две категории сгради, доколкото те се отнасят до управлението на имуществен актив.
Тези операции по принцип са от граждански характер.
А. Наем на земя и сгради за селскостопанска употреба
Член 261 D-1 ° от CGI обхваща отдаването под наем на земя и сгради за селскостопанска употреба. Това са наеми на ферми, които чрез плащането на "наеми" от наемателя на лизингодателя водят до отдаване под наем на селски имоти. Те често се отнасят не само до земя и сгради, но и до селскостопанско оборудване и добитък.
Освобождаването се прилага за целия лизинг, независимо от неговата форма (писмен лизинг или устен лизинг).
Б. Отдаване под наем на незастроена земя и голи помещения
Член 261 D-2 ° от CGI освобождава от наем на ДДС незастроена земя и голи помещения.
Но този принцип е придружен от изключения, касаещи по-специално някои наеми, на които съдебната практика на Държавния съвет приписва търговски характер, и наемите на места за паркиране на превозни средства.
1. Режим на освобождаване
Освобождаването се прилага по принцип за всички операции по отдаване под наем на незастроена земя и голи помещения веднага след като те бъдат анализирани като граждански операции.
По този начин фактът, че отдаването под наем се извършва от търговско дружество, във всеки случай не може да има единствената последица от превръщането на търговски и облагаеми с ДДС голи наеми (CE, 22 октомври 1975 г., n ° 93472, SA продукти на PUM металургични заводи; 14 октомври 1977 г., № 99686, SARL Zarka).
По същия начин следва да се има предвид, че безвъзмездното отдаване под наем на сгради за жилищни нужди при всички случаи е от гражданско естество. Това е особено случаят, когато предприемачът наема апартаменти от своя склад, докато чака да ги продаде (CE, 9 ноември 1977 г., n ° 99721).
Избягвайте и данъчното облагане:
- отдаването под наем на неорганизирана стая и на железопътен клон, свързващ споменатото помещение с мрежата SNCF, когато това наемане не е вероятно да се счита за обект на промишлено или търговско заведение, оборудвано с мебели или материали, необходими за работата му (отговор на г-н Дори, заместник, ОВ, АН, разисквания, 8 април 1961 г., стр. 421);
- споразумението, с което дадено лице дава на разположение на военен орган конно състезание, когато засегнатото лице не е задължено да осигури за еднократна сума само поддръжката и ремонта на съществуващите инсталации, както и случайните услуги за доставка към тяхната професия (вода, електричество, отопление и т.н.) и не трябва нито да поддържа средствата за закрепване на конете, нито да осигурява фураж (CE, 23 април 1958 г.).
2. Изключения
в. Лизингът като средство за продължаване на експлоатацията на бизнес актив или за увеличаване на пазарните възможности
Член 261 D-2 ° от CGI изключва от освобождаването под наем, което представлява за лизингодателя средство за продължаване под друга форма на експлоатация на търговски актив или за увеличаване на неговите търговски обекти. Наемите на незастроена земя или голи помещения също са изключени от освобождаването, когато лизингодателят участва в резултатите на дружеството наемател (вж. BOI-TVA-CHAMP-10-10-30 IV-A § 130 и 140).
б. Наеми на място за паркиране на превозни средства
Член 261 D-2 ° от CGI изключва от освобождаването под наем местоположение за паркиране на превозни средства. По този въпрос се обърнете към коментарите BOI-TVA-CHAMP-10-10-30 IV-B § 150 и сл.
В. Наеми или концесии на права, свързани със земя и сгради за селскостопанска употреба, незастроена земя и голо помещение, свързани с управлението на поземлени активи
Съгласно член 261 D-3 ° от CGI временното преотстъпване, т.е. отдаването под наем или концесията на нематериално право, отнасящо се до земя и сгради за селскостопанска употреба, върху земя, недовършена или гола, също е освободено от ДДС, доколкото се отнася управлението на поземлени активи, т.е. в случаите, когато съответните нематериални права не са част от бизнес актив или не представляват елемент, който е обичайно да се намира в бизнес актив.
Освобождаването, предвидено в член 261 D-3 ° от CGI, се разпростира върху някои клонове на основното отдаване под наем, а именно главно отдаването под наем на права за излагане и концесията на права за лов или риболов. Що се отнася до нематериалните права, свързани със същите сгради, те следват същия данъчен режим като основния наем.
Такъв е случаят с отдаването под наем на дисплейното право, когато неговият продукт попада в категорията доход от собственост и не представлява елемент на доход на търговско предприятие. По същия начин чистото и просто отстъпване на право на лов или риболов, което не е придружено от други услуги като настаняване и храна за ловци и рибари, доставка на специализиран персонал, също се ползва от освобождаването от ДДС (вж. BOI-TVA-SECT-80-30-10), неговият продукт също попада в категорията на доходите от земя.