BIC - Такси и такси - Плащания, извършени в държави с привилегирован данъчен режим -
Когато са изпълнени условията за прилагането му, член 238 А от Общия данъчен кодекс (CGI) има за последица напълно премахване на правния облик, създаден от данъкоплатеца (или неговия автор, ако това е „увеличение на прехвърлянето чрез смърт). Следователно последният е отговорен за осигуряването на елементите, необходими за възстановяване на ситуацията в закона или в действителност, но той също така запазва всичките си гаранции на общото право.
Тези три точки ще бъдат разгледани на свой ред.
А. Изключен е юридическият външен вид
Общият принцип на зачитане на частноправните ситуации има двойно следствие за администрацията:
- от една страна, споразуменията се считат за искрени;
- от друга страна, когато те предвиждат взаимни задължения, тези задължения се считат за нормално балансирани.
Член 238 А от CGI приема противоположното мнение на този принцип. Договорните отношения, които изискват плащането на въпросните такси, се считат за фиктивни и ако се предостави доказателство за тяхната реалност, се счита, че са наложили задължения на длъжника, които трябва да бъдат квалифицирани като необичайни или преувеличени.
По този начин, когато данъкоплатецът приспада такива такси от сумите, подлежащи на данъчно облагане, той трябва да представи доказателство, че разходите съответстват на реални сделки и че те не са необичайни или преувеличени.
Поради това изплащането, извършено съгласно член 238 А от CGI, надхвърля правната презумпция, посочена в член 57 от CGI.
Този член упълномощава администрацията да прикрепи към облагаемите резултати на френските компании печалбите, които последните косвено прехвърлят на чуждестранни компании, към които те се сумират.
Но изпълнението му изисква услугата първо да предостави доказателство, че френската компания е предоставила специални предимства на чуждестранната компания и едва когато се докаже наличието на такива предимства, се предполага, че презумпцията за прехвърляне на печалби (BOI- BIC-BASE-80).
Ако де факто ситуацията е такава, че за да оправдае увеличението, услугата има избор между член 57 от CGI и член 238 A от CGI, вторият член на алтернативата трябва да бъде предпочетен като такъв, че да гарантира по-доброто опазване на интереси на хазната.
Освен това се отбелязва, че член 238 А от CGI не винаги има непосредствено въздействие. Това може да се случи в дългосрочен план, когато симулацията или аномалията упражнява само непряко и отложено действие върху установяването на данъка. Такъв е случаят например, когато разход, неправомерно приспаднат за корпоративната данъчна основа, се ограничи до утежняване на пренесения дефицит. Същото важи и ако роялти, изплатени на лице, установено в чужда държава, където то е обект на привилегирован данъчен режим, се счита от неговия съизпълнител, облаган във Франция, като съставляваща покупната цена на актив; Член 238 А от CGI може да се използва само срещу бъдещи такси, определени въз основа на тази цена, т.е. по отношение на амортизацията, провизиите за амортизация, както и капиталовите загуби от прехвърляне.
Б. Правна и фактическа ситуация, която трябва да бъде възстановена
Задължението за продължаване на това възстановяване попада окончателно върху данъкоплатеца. Доказателствата трябва да са пълни, но тяхното администриране е лишено от всякакъв формализъм.
1. Реконституирането се извършва от самия данъкоплатец
Целта и резултатът на член 238 А от CGI е да накара данъкоплатеца да носи на всички нива на процедурата доказателствената тежест, необходима за това възстановяване. Той няма начин да избегне това задължение. По-специално той не можеше да се откаже от доказването в съдебен спор на нормалността или липсата на преувеличение, да повдигне този въпрос пред ведомствената или националната комисия и след това да се възползва от становището, което тя би издала. Доколкото то се отнася до необичайния или преувеличен характер на спорните обвинения, становището следва да се счита за ирелевантно за уреждането на разногласието.
2. Пълнота на доказателствата
Демонстрацията трябва да се развива последователно на две нива: данъкоплатецът първо трябва да откаже законовата презумпция за прикриване и след това трябва да установи, че сделката не е необичайна или преувеличена.
Демонстрацията на реалното положение не може да се ограничи до представянето на документи, в които длъжникът се е задължил да заплати разходите, които е вписал в таксите, приспаднати за данъчната основа. Тези писания, независимо дали са частни или автентични, се считат за неискрени. Следователно е необходимо да се докаже съществеността на операцията, която те наблюдават, и за това да се предоставят всички елементи, които могат да докажат, че реципрочните ангажименти, които се отнасят, са били ефективно изпълнени или, когато има услуги, разпределени във времето, са на път да бъда. Ако става въпрос например за наемане на работа, доказателството за липса на маскировка не може да бъде резултат от плащането на цената; трябва да се установи, че съизпълнителят действително е доставил своята работа или своята индустрия. Ако е имало заем с лихва, кредитополучателят трябва не само да докаже, че е подписал ангажимента да изплати главницата и да плати лихвата; той също трябва да обоснове, че е получил и запазил средствата, които плаща.
По същия начин е необходимо да се докаже реалната употреба или реалната полезност на възложените или предоставените патенти, както и като цяло, когато има възлагане или отстъпване на елементи на индустриална собственост, както на оригиналността на предадените технически знания, така и на лихвата, свързана с придобиването му.
Доказателството за отсъствие на необичаен или преувеличен характер задължава данъкоплатеца да докаже, че договорът, чиято искреност е установил, освен това е нормално балансиран. За тази цел той трябва да предостави всички обосновки и подробности относно реалната важност на ползите, които е извлякъл от договора, и да докаже, че таксите, които са равностойни на него, представляват справедливо възнаграждение, като се вземат предвид плащанията, които обикновено се правят за получаване на услуги.