BIC - основа d; данъчно облагане - Отписвания и субсидии между компании - Последици
Отписването на дълг може да представлява - за цялата или само част от неговата сума подлежаща на приспадане такса за предприятието, което го предоставя, ако едновременно са изпълнени следните две условия:
- отказът от дълга трябва да произтича от нормален акт на управление;
- отказаният дълг не трябва да представлява елемент от себестойността на участие в друга компания.
А. Отказът от дълг трябва да представлява нормален акт на управление
Ако отказът от дълга не представлява нормален акт на управление (BIC-BASE-50-10 в II), съответната такса, която не е понесена в интерес на операцията, не може да бъде приспадната от облагаемите резултати на дружеството, което е дало съгласието си до изоставянето, освен в хипотезата, изложена в BOI-BIC-BASE-50-10 в II §80.
Това е особено случаят, когато отписването на дълга или субсидията може да се разглежда като представляващо прехвърляне на печалба по смисъла на член 57 от Общия данъчен кодекс (CGI) в полза на дружества или групи. зависимост или контролиращи компании, разположени извън Франция.
От друга страна, когато отказът от дълга се счита за нормален акт на управление, полученият разход по принцип представлява приспадаем разход за цялата или част от неговата сума при условията, посочени по-долу в II.
Б. Отказът от дълг не трябва да представлява елемент от себестойността на участие в друга компания
Държавният съвет беше призован да се произнесе по следното дело (решение от 15 октомври 1982 г., изискване № 26585): за да осигури дистрибуцията в Мексико на произведените от него продукти, компания X сключи с мексиканската компания Y изключителен договор за експлоатация на неговите марки срещу заплащане на хонорари; за отстраняване на финансовите затруднения на дружество Y, което породи опасения от прекратяване на дейността му, беше приет план за възстановяване, включващ намаляването на половината от капитала на дружество Y, изоставянето от дружеството X на роялти, дължими му от дружество Y, както и увеличение на капитала на компания Y чрез издаване на акции, запазени изключително за компания X. Върховното събрание постанови, че отказът от дълг трябва да се разглежда като съставляващ елемент на разходите за придобиване на неговото дъщерно дружество, а не като приспадаем разход от резултатите от финансовата година.
От друга страна, в друго дело Държавният съвет счете, че, като се вземе предвид и времето, изминало в случая между придобиването от дружеството X на акциите на дружество Y и отказването на иск, отпуснат на последното, че, като се има предвид, че през този период компания Y е претърпяла оперативни загуби, отказът от дълга не може да се разглежда като допълнение към покупната цена на компания Y (CE, решение от 27 ноември 1981 г., заявление № 16814).
По същия начин в решение от 25 май 1988 г., Req. n ° 50138, Държавният съвет постанови, че краткият период, разделящ датата на придобиване на дял от компанията майка в едно от нейните дъщерни дружества от датата, на която тя се отказва от вземане, което е държал върху него, не е достатъчен, за да се счита, че сумата на дълга представлява елемент от покупната цена на акциите, когато трудностите на дъщерното дружество са сериозни и дружеството майка вече се е опитало, през периода, предхождащ поглъщането, да му помогне с безвъзмездни средства и авансови плащания.
А. Приспадане на отписванията от търговски характер
50
При условие, че са изпълнени общите условия за приспадане, това произтича от съдебната практика на Държавния съвет [решение, вече цитирано от 27 ноември 1981 г., req. n ° 16814], че загубите, произтичащи от отписване на дългове от търговски характер, трябва да бъдат изцяло включени в таксите, приспадащи се от облагаемия резултат на дружеството, което ги е предоставило.
Таксата трябва да бъде призната за финансовата година, през която е настъпило изоставянето.
Въпреки това, когато това освобождаване от дълг е предоставено в рамките на защитен план или план за възстановяване, съответната такса при всички случаи се приспада от облагаемия резултат на дружеството, което го е предоставило (BOI-BIC-BASE-50 -10)
Б. Приспадане на отписванията с нетърговски характер
1. Принцип: неприспадане на нетърговската помощ
За финансовите години, приключващи на или след 4 юли 2012 г., загубите, произтичащи от отписване на дългове от финансов характер, и по-общо, всички нетърговски помощи, са изключени от приспадащите се такси за данъчни цели на компанията, която ги одобрява (CGI, чл. 39, 13, ал. 1).
Когато отказът от дълга е предоставен на дъщерно дружество, последващата капиталова печалба или загуба от продажбата на ценните книжа на това дъщерно дружество се изчислява при условията на съдебната практика на Държавния съвет, решение от 30 април 1980 г., № 16253 и решение от 16 март 2001 г., n ° 199580, Rexel. В тези решения Държавният съвет постанови, че субсидията, отпусната на дъщерно дружество, чиито нетни активи не са отрицателни, има за свой аналог увеличението на стойността на участието в това дъщерно дружество; при липса на каквато и да е вноска от същия характер, отпусната от миноритарни акционери, това увеличение на стойността е равно на размера на субсидията, умножен по процента от капитала на дъщерното дружество, държано от дружеството майка. Следователно, дружеството майка ще трябва да вземе предвид при определянето на себестойността на участието си частта от опрощаването на дълга, която оценява участието му, за да изчисли капиталовата печалба, реализирана по време на последващата продажба.
Тази съдебна практика се прилага при същите условия по отношение на помощ, различна от търговски характер, която понастоящем не може да бъде приспадната за общия размер. По този начин дружеството майка ще трябва да определи общата себестойност на участието си, като добави към първоначалната стойност на ценните книжа частта от опрощаването на дълга, различна от търговски характер, която води до увеличаване на стойността. дял в дъщерното си дружество.
2. Изключения от неприспадането на нетърговската помощ
в. Фирми в затруднение
За финансовите години, приключващи на или след 4 юли 2012 г., при условие че са изпълнени общите условия за приспадане, посочени в I, загубата в резултат на отписване на дълг с нетърговски характер се счита за приспадаем разход от упражнението, когато това изоставяне се предоставя: