BIC - Капиталови печалби и загуби - Принципи, приложими при продажбата на портфейлни ценни книжа
Печалби или загуби от продажба на ценни книжа, считани за част от дълготрайните активи, се допускат в режим на капиталови печалби или загуби, а именно:
- ценни книжа, държани в портфейла повече от две години;
- ценни книжа, държани в портфейла за по-малко от две години, когато портфейлът включва ценни книжа от същия тип, държани за повече от две години.
Забележка: Под ценни книжа от същото естество имаме предвид тези, които предоставят на притежателите си същите права в рамките на един и същ орган, издаващ (вж. II-A § 110).
Уточнява се, че ценните книжа, изключени от режима на дългосрочни капиталови печалби или загуби, представляват елементи на текущите активи. По изключение обаче тези ценни книжа се приравняват на дълготрайни активи за прилагане на режима на преференциално сливане, независимо от периода на задържане от страна на дружеството.
Освен това се считат за оперативни печалби (или загуби) печалбите (или загубите) от продажбата на ценни книжа от компании, чийто обект е търговията с ценни книжа и за които тези стойности всъщност представляват акции и това, независимо от датата на придобиване от продадените ценни книжа. Концепцията за търговия с ценни книжа обаче не трябва да се разбира в широк смисъл; по принцип, по-специално, трябва да се има предвид, че това не е целта на дейността на банките и финансовите институции.
Печалбите (или загубите) от продажбата на всички или част от ценни книжа от същия вид, държани за по-малко от две години от компании, различни от тези, чийто обект е търговията с ценни книжа, също се считат за оперативни печалби (или загуби).
Въпреки това, за прилагането на режима на капиталовите печалби при разпореждането с активи, точка 6 от член 39 дуодеци от общия данъчен кодекс (CGI) предвижда, че прехвърлянията на ценни книжа, включени в портфейла, се считат за фокусирани върху ценни книжа на същия тип, придобит или записан на най-ранната дата (прилагане на правилото „първи влез, първи излязъл“ [PEPS]).
Относно прилагането на правилото PEPS в случай на частичен принос на активи (CGI, член 210 Б), вижте BOI-IS-FUS-10-20-40-10.
В това отношение обаче трябва да се прави разлика между инвестиционни ценни книжа и ценни книжа (относно разграничението между инвестиционни ценни книжа и ценни книжа, вж. BOI-BIC-PVMV-30-10). Резултатите от продажбата на дялови ценни книжа всъщност могат да бъдат изчислени според среднопретеглената себестойност. По отношение на счетоводните разпоредби, компаниите трябва да прилагат правилото за среднопретеглената цена на покупката или, в противен случай правилото PEPS, както за ценни книжа, така и за други ценни книжа.
Следователно, и само в случай на инвестиционни ценни книжа, е необходимо по принцип да се извърши конкретно изчисление за определяне на капиталовите печалби или данъчните загуби при освобождаване, тъй като не е използвало правилото PEPS по отношение на счетоводството.
А. Принципи на „първо влизане, първо навлизане“
По отношение на продажбите на портфейлни ценни книжа, оценката на продължителността на държането на тези ценни книжа създава особен проблем, когато ценни книжа от един и същи вид са придобити или записани на различни дати.
Във връзка с това, 6 от член 39 дуодециите на CGI предвижда, че прехвърлянията на ценни книжа, включени в портфейла, се считат за приоритетно свързани с ценни книжа от същия характер, придобити или записани на най-ранната дата. Това е приложение на така нареченото правило „първи влез, първи излязъл”. За ценни книжа, получени като възнаграждение за частичен принос на активи за компании, подлежащи на корпоративен данък, вижте BOI-IS-FUS-10-20-40-10).
Съответно, член 38 окти от приложение III към CGI уточнява, че капиталовите печалби или загуби, произтичащи от въпросните трансфери, се определят според първоначалната стойност, за която ценните книжа, за които се предполага, че се продават, се появяват в баланса.
По отношение на дефиницията на ценни книжа от един и същи вид, под тези ценни книжа се разбира тези, емитирани от един и същ орган и предоставят на притежателите си същите права в рамките на издаващия орган, без да е необходимо по принцип да се прави разграничение според данъка режим, на който са били подложени тези елементи.