АДВОКАТИ НА ДЕЛСОЛ

Капиталовите печалби от прехвърляеми ценни книжа, отчетени в размер на всички трансфери срещу ценно възнаграждение (които се приравняват на вноски в дадено дружество), по принцип се облагат с данък върху дохода и осигурителни вноски (CGI, чл. 150-0 А).

Въпреки това, в съответствие с разпоредбите на Директивата на Европейския съвет от 23 юли 1990 г. [1]

повторено в Директивата на Съвета от 19 октомври 2009 г. [2], сливанията, разделянията, частичните разделения, прехвърлянията на активи и размяната на акции трябва да се ползват от режим на данъчен неутралитет, в смисъл, че " тези операции не [трябва] да не бъдат възпрепятствани от ограничения, недостатъци или конкретни изкривявания, произтичащи по-специално от данъчните разпоредби на държавите-членки ".

За да се съобразят с тези европейски изисквания, френското законодателство въведе:

Диета от спиране на данъчното облагане (CGI, чл. 150-0 Б);
Диета от отлагане на данъци (CGI, чл. 150-0 B ter) за вноски, направени от 14 ноември 2012 г. в полза на компания, контролирана от вносителя.

Тези два члена са основните механизми в сила в момента, но други механизми за спиране или отлагане вече са въведени от законодателя. По-специално, капиталовите печалби от борси с ценни книжа, направени до 31 декември 1999 г., са могли да се възползват от отлагане на данъчното облагане на базата стари членове 92 B II и 160 I ter от CGI.

Някои данъкоплатци все още имат капиталови печалби, отпуснати за отлагане на данъци въз основа на тези стари договорености. Въпреки това, те може да пожелаят да направят нов принос днес върху същите тези ценни книжа, като този път се възползват от настоящите режими на спиране или отлагане, предвидени в членове 150-0 Б и 150-0 Б.тер от CGI.

Когато тази втора вноска, свързана с ценни книжа, обременени с отлагане на данъчното облагане преди 1 януари 2000 г., се извършва съгласно Член 150-0 Б от CGI (данъчен престой), административната доктрина посочва това капиталовите печалби, пренесени автоматично, се пренасят автоматично до момента, в който се извършва продажбата, обратно изкупуване, изплащане или анулиране на новите получени ценни книжа [3] .

По отношение на този момент отсрочен данък върху капиталовата печалба съгласно член 150-0 B ter от CGI, в BOFIP от 4 март 2016 г. е посочено, че:

" когато вноската попада в обхвата на Член 150-0 B ter от CGI касае ценни книжа, обременени с капиталова печалба, отложена за отлагане на данък на основание II на член 92 Б от CGI, на член 92 Б от CGI или на I ter и II на член 160 от CGI, в редакцията им в сила преди 1 януари 2000 г., на член 150-0 C от CGI, в редакцията, в сила преди 1 януари 2006 г., или на член 150-0 D bis на CGI, в редакцията му, в сила преди 1 януари 2014 г., това операцията с вноски представлява продажба за ценно възнаграждение и следователно предполага изтичането на съответното отлагане на данъка " [4] .

По този начин, повече от две години след влизането в сила на това устройство, данъчната администрация съобщи своя анализ [5] относно съдбата на капиталовите печалби, поставени под механизъм за отлагане на данъци преди 2000 г. в случай на последователни размяни !

Сега тя смята това реализацията на вноска в полза на член 150-0 B ter от CGI се анализира като прехвърляне за ценно съображение, което води до отнемане на исканите отлагания въз основа на бивши членове 92 B II и 160 I ter от CGI. В резултат на това капиталовата печалба, по-рано поставена като отсрочка на данъка, се облага с данък за годината на направената вноска при условията, предвидени в член 150-0 Б ter от CGI.

Тази позиция, заета от данъчната администрация, ни се струва напълно необоснована както по отношение на вътрешното законодателство, така и по отношение на европейското право.

1. По отношение на вътрешното право

Създаването на член 150-0 B ter CGI от изменящия закон за финансите от 2012 г. по същество е мотивирано от желанието да се контролира и ограничи „вноските-разпореждания“, които позволяват на физическите лица да внасят своите фирмени ценни книжа. Подлежащи на корпоративен данък на друго дружество обект на корпоративно данъчно облагане с данъчно облагане, за да може последната да препродаде ценните книжа, внесени на стойност на вноската и следователно без по-облагаема стойност. Не е било предназначено да задейства данъчното облагане на капиталовите печалби, реализирани при отсрочване на данъка преди създаването от изменението на Закона за финансите от 2000 г. на член 150-0 Б, превръщащо предишното отлагане на данъка, незадължително, в автоматичен данъчен престой.

Данъчните органи несъмнено считат, че капиталовите печалби, пренесени преди това, сега са облагаеми, когато се прави нова вноска за пренос, тъй като новият член 150-0 В ter не предвижда изрично поддържането на споменатите предишни преноси. Той се основава също на факта, че изменящият закон за финансите от 2000 г. от 31 декември 1999 г., № 099-1872, предвижда, че съществуващите капиталови печалби, пренесени автоматично, се пренасят в случай на размяна. на нововъведеното спиране (CGI-чл. 150-0 B). Разбира се, този закон не предвижда продължаване на отлагането в случай на ново отлагане, тъй като не е предвидено ново отлагане от закона, който е превърнал всички предишни отлагания в престой.

Но духът на закона, през 2000 г., както и през 2012 г., беше да запази предишните отсрочки или отлагания по повод нови операции, отговарящи на условията, необходими за ползване от подобен, ако не и идентичен режим. Всяко друго тълкуване несъмнено би пренебрегнало целта за неутралност на тези операции, която законодателят искаше да осигури с тези последователни текстове.

Освен това законодателят от 2000 г. беше по-предпазлив, отколкото администрацията смяташе при изготвянето на BOI през 2016 г. В действителност, в V на член 60 от Закона за финансите от 2000 г., законодателят планира да запази старите доклади, както се наблюдава и взема предвид от Финансова комисия на Народното събрание, като отбелязва:

„За обмен, направен от 1 януари 2000 г., разпоредбите, свързани с отлагането на данъците, обаче се поддържат в Общия данъчен кодекс поради текущите отлагания на данъци (V от тази статия). Освен това се предлага, когато ценните книжа, получени по повод размяна, която води до полза от отлагане на данъци, самите те ще бъдат предмет на размяна, попадаща в обхвата на новата система за отлагане на данъка, данъчното облагане на капиталовата печалба, отложена по-рано, занапред ще бъде автоматично отложена и вече не по искане на участника в борсата при подаване на нейния цялостен отчет за доходите (последното изречение от първия параграф на V на тази статия) ".