12 Отчитане на отсрочени данъци - подробни правила
Отчитане на начислени текущи данъци в собствения капитал
В други страни преоценка на активите не влияе върху облагаемата печалба за отчетния период, следователно данъчната основа на този актив не поправено. Такава преоценка изисква начисляване на отсрочен данък.
В бъдеще отписването на балансовата стойност на преоценената позиция ще се различава от приспадането при изчисляването на облагаемата печалба.
Разликата между балансовата стойност на преоценен актив и неговата данъчна основа е временна разлика и представлява отсрочен данъчен пасив или актив.
ПРИМЕР - Преоценка на актив, предмет на изискванията на МСС 16, който не подлежи на текущ данък.
Вашата група възнамерява да преоцени цифрите в баланса, преди да бъде официално включена в списъка. Дъщерното дружество не получава текущи данъци в резултат на преоценката.
Счетоводство за преоценка на дълготрайни активи
Преоценъчен резерв - данъчен разход
Отсрочено данъчно задължение
Изчисляване на текущия данък с приписване на разходи към капиталовата сметка
Това е вярно, дори ако:
(1) предприятието не планира да се разпореди с актива. Преоценената балансова стойност на актива ще бъде възстановена чрез използване (например амортизация). Това ще доведе до облагаема печалба над амортизационните разходи, които могат да бъдат приспаднати за данъчни цели в бъдещи периоди;
(2) Данъкът върху доходите при продажба на нетекущи активи се отлага, ако приходите от продажба на актива се реинвестират в подобни активи. В такива случаи продажбата (или използването) на тези подобни активи се облага с данък.
ПРИМЕР - Отсрочен данък, произтичащ от преоценка на земя
Въпрос за разглеждане
Отсрочените данъчни задължения се измерват по данъчните ставки, които се очаква да се прилагат в периода, в който задължението е уредено [МСС 12R.47].
Каква данъчна ставка трябва да използва ръководството, за да изчисли отложеното данъчно задължение за преоценената сума на земята?
Фирма "А" осъществява стопанската си дейност в държава "Е". Ръководството извърши преоценка на земята, на която е разположен заводът на компанията, и призна преоценъчния излишък в собствения капитал [МСС 16R.39].
Данъчната ставка, приложима за доходи от продажба на имоти, машини и съоръжения в държава F, е 30%, а данъчната ставка, приложима към облагаемия доход, получен от използването на актива, е 40%.
За да определи отсрочения данък, свързан с недвижими имоти, ръководството трябва да използва данъчната ставка, приложима към печалбите от продажбата на земя, т.е. тридесет%,
Разликата между преоценената сума на земята и нейната данъчна основа е временна разлика и поражда отсрочено данъчно задължение [МСС 12R.20]. Свързаното отсрочено данъчно облагане трябва да се признае в собствения капитал, тъй като излишъкът от преоценката се признава в собствения капитал.
Земята е актив, който не подлежи на амортизация. Съответното отсрочено данъчно задължение, произтичащо от преоценката, се определя въз основа на данъчните последици от възстановяването на балансовата стойност на земята чрез продажба [SIC-21.5]. Това се дължи на факта, че преоценената стойност на парцела не се възстановява чрез начисляване на суми, например амортизация.
ПРИМЕР - Конвертируем дълг
Въпрос за разглеждане
Данъчната основа на дълговия компонент на сложен инструмент при първоначално признаване може да бъде равна на първоначалната балансова стойност на сумата на компонентите на дълга и собствения капитал. Свързаната облагаема временна разлика възниква от първоначалното признаване на компонента на собствения капитал отделно от компонента на дълга.
Как ръководството трябва да изчисли отложеното данъчно задължение за облагаемата временна разлика, произтичаща от първоначалното признаване на комбинирания инструмент?
Ръководството изчислява първоначалния размер на компонентите на дълга и собствения капитал, като дисконтира бъдещите парични потоци, свързани с елемента на дълга, използвайки ставка от 7%.
Ръководството определя размера на компонентите, както следва:
Общо: стойност на облигацията
Ръководството признава разходи за лихви за счетоводни цели въз основа на цифра от 1,836 при пазарен лихвен процент от 7%. Съответно начислените лихви за счетоводни цели ще бъдат по-високи от парите, платени като лихва върху облигацията.
Ще бъде предоставено данъчно облекчение върху лихвите, платени в брой. Разликата между разходите за лихви за счетоводни цели и размера на лихвите в брой не може да се приспадне за данъчни цели. Компанията трябва да плати данък върху дохода в размер на 40%.