Замяната на настоящата система за данък върху продажбите с
Курсова работа 2006 г. 29 страници
Проба за четене
Съдържание:
1. Въведение
1.1 Проблем
1.2 Процедура
2. Причини за укриване на данъци
2.1 Каруселни магазини
2.2 Други причини за по-ниските приходи от данък върху продажбите
3. Теоретична функция на модела за средна и кръстосана проверка
3.1 Средният модел
3.2 Процедура за кръстосана проверка
3.2.1 Общо действително данъчно облагане
3.2.2 Функция на кръстосаната проверка
4. Обратно начисляване, промяна в данъчното задължение
4.1 Функция на процеса на обратно зареждане
4.2 Обхват на процедурата за обратно начисляване
4.3 Процедура за обратно начисляване/прихващане на входящ данък
4.4 Процедура за обратно начисляване/солидарна отговорност
4.5 Процес на обратно зареждане на практика
4.5.1 Австрия
4.5.2 Германия
5. Предимства на процеса на обратно зареждане
6. Недостатъци на системата за обратно зареждане
6.1 Риск за предприемачите
6.2 Разходи за производството
6.3 Нови възможности за измами
1. Въведение
1.1 Проблем
Данъчните приходи, които германската държава е генерирала от данък върху продажбите през 2005 г., възлизат на 139,7 милиарда евро. По този начин данъкът върху продажбите възлиза на приблизително 31% от общите данъчни приходи и по този начин представлява най-големият източник на доход за държавата дори преди данъка върху заплатите. [1]
Обсъждат се различни модели и системни промени, с които могат да бъдат ограничени измамите с ДДС и по този начин да се увеличи този източник на доходи. Най-обсъжданите предложения в Германия включват посредническия модел, модела на обратно начисляване/компенсиране на данъка върху вноските и модела на обратно начисляване със солидарна отговорност на длъжника. [3]
В контекста на тази дисертация се разглеждат теоретичната функция, предимствата и недостатъците, както и осъществимостта на процеса на обратно зареждане.
1.2 Процедура
- За да разберем защо има съображения относно системна промяна в данъка върху продажбите, Глава 2 дава кратък преглед на причините за укриване на данък върху продажбите. За пояснение са обяснени моделът на измама в бизнеса с въртележки и други причини за недостиг на данъци върху продажбите.
- Глава 3 разглежда теоретичната функция на посредническия модел и процедурата за кръстосана проверка като разграничение от процедурата за обратно начисляване.
- Глава 4 разглежда изключително модела с обратно начисляване по отношение на теоретичната функция на системата, нейните подходи за предотвратяване или поне ограничаване на шансовете за измама в сегашната система за данък върху продажбите, както и емпирични стойности от примера на Германия и Австрия.
- Глави 5 и 6 разглеждат предимствата и недостатъците, които биха възникнали в резултат на промяна в системата.
2. Причини за укриване на ДДС
Причините за измами с данък върху продажбите са главно простотата на системата за данъчно облагане на продажбите, която по същество се основава на доверието на държавата към предприемача. В съществуващата нетна многофазна система за данък върху продажбите с приспадане на данък върху данъка данъкът върху продажбите има неутрален ефект в рамките на бизнес веригата . Данъкът върху продажбите се начислява само ако получателят на услугата не може да приспадне данъка върху продажбите, начислен му като входен данък. Възможностите за измами са много. Примерите включват недеклариране на облагаем доход от продажби, деклариране на суми на данъка върху входящите данъци от фалшиви фактури, организирани измами с данък върху продажбите, например при сделки с въртележка за данък върху продажбите, както и данъчни загуби в резултат на така наречената измамна несъстоятелност. [4]
2.1 Въртележки
Като част от бизнеса с карусели по ДДС, висококачествените стоки обикновено се доставят без данък от компания до фронт компания в друга държава-членка на ЕС. Оттам стоките се доставят на други предприемачи, за да се скрият пътищата за доставка. Данъкът върху продажбите, дължан от фронт компанията, обаче не се плаща на данъчната служба. Преди данъчната служба да събере данъчния дълг, тази компания отново изчезна. Последният предприемач в тази въртележка доставя стоките отново без данъци в чужбина на първата компания от този цикъл. Той обаче претендира приспадане на данъка върху входящия данък от покупката на тези стоки срещу данъчната служба. Това води до загуба за данъчните власти в размер на внесения данък върху вноските. Съответно стоките стават все по-евтини и по-евтини. Този цикъл от стоки може да се повтаря толкова често, колкото е необходимо. [5] В допълнение към измамите с данъка върху продажбите, съществува и проблемът с увреждането на икономиката. Поради измамните магазини за въртележки стоките могат да се продават много по-евтино, отколкото би могла да направи данъчно честната компания. Следователно ограничаването на тези случаи на измами е необходимо не само от фискална, но и от икономическа гледна точка.
Участниците в каруселен бизнес са посочени както следва:
- Липсващи търговци: фалшиви компании или неоперативни компании с фалшиви доставки, които не прехвърлят дължимия данък върху продажбите към данъчната служба, а вместо това изчезват безследно след няколко месеца.
- Buffer Companys: Активни, работещи компании във веригата на измами, които се съобразяват с данъчните си задължения, за да се избегнат подозрения от данъчните власти.
- Дистрибутори: Търговци на едро или купувачи на „циркулиращи“ стоки, които купуват стоките директно и ги разпространяват в държава-членка, за да гарантират, че измамата протича гладко.
Фигура не е включена в този екстракт
Модел описание на измама с въртележка:
Предприемач Б притежава търгуеми стоки с нетна пазарна цена от 100 евро, които лесно би могъл да продаде на крайните потребители за 100 евро плюс 16 евро данък върху продажбите. Вместо това той първо продава стоките на цена от € 100 необлагаеми на чуждестранен предприемач C (вътреобщностна доставка или износ). Последният от своя страна продава стоките на местния предприемач А, също необлагаеми, на цена от 100 евро (вътреобщностно придобиване или внос на А). Предприемач А продава стоките на Б на брутна цена от 100 евро, показва ДДС от 14 евро, включен във фактурата, и не плаща това на данъчната служба. Предприемач Б налага приспадане на данъка върху входящия данък в размер на 14 евро и продава стоките, закупени сега на цена от 86 евро, за 100 евро плюс данък върху продажбите на крайния потребител Д. [6]
Данъчните измами при продажбите се основават основно на факта, че предприемач А не плаща данъчното си задължение от 14 евро. Тук бизнесът с въртележки е необходим само, за да се осигури приспадане на данъка върху входа, без да е възможно да се докаже, че е извършил нарушение, тъй като в примера действително е извършена доставка на стоки и е била правилно третирана за целите на данъка върху продажбите.
2.2 Други причини за по-ниските приходи от данък върху продажбите
По-специално Федералната сметна палата възразява срещу недостиг на доходи в строителната индустрия, когато става въпрос за данъчни загуби в случай на глобално прехвърляне (прехвърляне на всички текущи и бъдещи достатъчно определени вземания) и несъстоятелност на кредитополучателя и продажба на недвижими имоти с опция за данък върху продажбите, както и модели на лизинг и покупка на наем за скъпи и дълготрайни активи с планирана несъстоятелност на наемателя или купувача под наем. Огромна данъчна загуба възниква от ситуации, в които фалитите не протичат по план, дори без измамна намеса, а които просто са резултат от лошото в момента икономическо състояние.
Друга възможност е налагането на входящ данък от фалшифицирани фактури. Дружеството има право на възстановяване на данъка върху вноските, произтичащ от тази фактура, от данъчната служба при представяне на подходяща фактура по смисъла на Закона за данък върху добавената стойност. Това не зависи от това дали доставчикът на услуги или платецът вече са платили данък върху продажбите. Това означава, че системата е податлива на измами или просто казано, защото в тази област само няколко проверки на фактури, например чрез изготвяне и оценка на контролни доклади от данъчните власти, или те се извършват твърде късно. [7]
3. Теоретична функция на модела за средна и кръстосана проверка
3.1 Среден модел
Моделът Mittler на финансовия министър на Рейнланд-Пфалц Mittler, от който е разработен моделът за обратно начисляване, предвижда освобождаване от данъци преди етапа за всички услуги в междуфирмената зона с разрешение за приспадане на данъка върху вноските. За тази цел на предприемачите, които са посочени като безплатни купувачи, трябва да се даде т. Нар. F номер (F означава frei/free), с който те посочват на доставчика, че имат право да приспадат данъка върху вноските и че оборотът следователно се третира без данъци . Изпълняващият предприемач трябва да провери валидността на номера F чрез електронна система за отчитане и след това да издаде фактура без данък върху продажбите. Оборотът трябва да бъде докладван на органа от получателя на услугата и доставчика на услуги, като се посочва номерът F. Това не се отнася за сделки с продажби до лимит de minimis от 1000 евро и за клиенти, които нямат право на приспадане на данък върху вноските или имат право на фиксирана ставка. [8-ми]
3.2 Процедура за кръстосана проверка
3.2.1 Общо действително данъчно облагане
Процедурата за кръстосана проверка първоначално изисква промяна от целево данъчно облагане към общо действително данъчно облагане. Следователно действащият предприемач трябва да се регистрира и да плати данъка си върху продажбите само когато е получил парите за оборота. В замяна получателят на услугата може да поиска входен данък само след като е платил фактурата на предприемача, предоставящ услугата. Предложението за промяна на данъчното облагане от целево на действително също така предвижда получателят на услугата да плаща задължението за данък върху продажбите на централен данъчен орган вместо на доставчика на услуги. Това гарантира, че получателят на услугата е платил данък върху продажбите и че няма проблеми с налагането на искането за данък върху него.
3.2.2 Функция на кръстосаната проверка
В процедурата за кръстосана проверка се прави сравнение между първоначалните продажби на компанията, предоставяща услугите, с първоначалните продажби на получателя на услугата. За да бъде осъществима тази процедура, всички изходящи и входящи продажби, които надвишават малка сума, която все още не е определена, трябва да се отчитат по лимит от 500 евро или 1000 евро по електронен път. Освен това трябва да се въведе обща месечна декларация и задължение за плащане за всички предприемачи. Това би гарантирало, че сумите на входния данък се възстановяват само за тези продажби, за които вече е платен данък върху продажбите. [9]
[1] Вж. Федерално министерство на финансите/данъчни приходи - текущи резултати (вж. Приложение, таблица 11).
[2] Вж. Германския Бундестаг, (Публично изслушване, 2004 г.), 15-и избирателен мандат, Протокол № 15/77.
[3] Вж. Gebauer, Andrea (развитие на приходите от данък върху продажбите, 2003 г.), Ifo - Schnelldienst 6/2003 - 56-та година.
[4] Вж. Mittler, Gernot (ДДС като Achillesverse, 2004), UR 1/2004, 5ff.
[5] Вж. Tiedtke, Walter (измами с ДДС на теория и практика), UR 1/2004, 7ff.
[6] Федерална сметна палата (данъчни загуби върху данъка върху продажбите, 2003 г.), от 03.09.2003 г., стр. 22.
[7] Вж. Kühn, Alfons (Данък върху продажбите, устойчив на измами, 2003 г.), UR 11/2003, стр. 531 и сл...
[8] Вж. Ammann, Gunter (Съображения за борба с измамите с данъка върху продажбите, 2002 г.), UR 6/2002, стр. 259.
[9] Вж. Хендрикс, Барбара (Ist-Taxation and Crosscheck, 2004), Ifo Schnelldienst 2/2004 - 57-та година.