Законодателни новини

OMFP бр. 2148 от 14 юли 2020 г. за изменение и допълнение на Инструкциите за прилагане на освобождаването от данък върху добавената стойност за операциите, предвидени в чл. 294 ал. (1) свети. а) -и), чл. 294 ал. (2) и чл. 296 от Закон №. 227/2015 г. относно Фискалния кодекс, одобрен със заповед на министъра на публичните финанси бр. 103/2016

Официален вестник бр. 0628 от 17 юли 2020 г.

Анализираният нормативен акт изменя съществено разпоредбите на OMFP №. 103/2016 относно обосновката на освобождаването от ДДС за доставки на стоки за износ, съответно за вътреобщностни доставки на стоки и изменя условията за обосноваване на освобождаването от ДДС за предоставяне на услуги, свързани с износ или внос, или други услуги, освободени от ДДС във връзка с международната търговия.

Разпоредбите на Регламент № на ЕО са транспонирани в нюансирана и хармонизирана форма. 1912/2018 относно подкрепящите документи за презумпцията за вътреобщностна доставка, освободена от ДДС.

За да се оправдаят тези освобождавания от ДДС, не е достатъчно да се позоваваме само на OMFP №. 2148/2020, но трябва да се позовем на OMFP No. 103/2016, като цяло, в актуализиран вид.

Няколко решения на Съда на ЕС относно ДДС са взети предвид и приложени.

Като регулаторна структура процедурите за:

1) Обосновка на освобождаването от ДДС при износ на стоки за трети страни, когато износът се извършва както от доставчика от Румъния, така и от купувача, който не е установен в Румъния;

2) Обосновка на освобождаването от ДДС за предоставяне на услуги, свързани с износа, съответно свързани с вноса или други специфични ситуации, които отразяват освобождаването от ДДС, като доставки до международни транспортни кораби;

3) Обосновка на освобождаването от ДДС за вътреобщностни доставки на стоки, общи правила:

4) Обосновка на вътреобщностна доставка на стоки, презумпция на вътреобщностни доставки на стоки съгласно Регламент №. 1912/2018;

5) Крайни срокове за подаване на документи, процедури, които трябва да се спазват за инспекционните екипи, когато процедурите не се спазват.

1) Обосновка на освобождаването от ДДС при износ на стоки за трети страни се извършва, като се държат следните документи:

а) фактурата, правилно съставена;

б) един от следните документи:

1. удостоверението за завършване на операцията по износа от митническото учреждение на износа или, в зависимост от случая, известието за износ, заверено от митническото учреждение на износа, в случай на електронна митническа декларация за износ; или

2. копие 3 от единния административен документ, използван като хартиена декларация за износ, заверено на обратната страна от изходното митническо учреждение; или

3. в случай на акцизни стоки, преместени с отложено плащане на акциз чрез EMCS, докладът за износа, изпратен на изпращача, удостоверяващ, че акцизните стоки са напуснали територията на ЕС.

Много важно: ако износителят не е в състояние да притежава документите, изброени в буква б), той има право да обоснове освобождаване от ДДС чрез всякакви други доказателствени средства, доказващи действителния превоз на стоките извън Общността, за което тя е транспонирана в националното законодателство. Европейски съд по дело C-275/18 "Милан Винс".

2) Обосновка на освобождаването от ДДС за предоставяне на услуги, свързани с износ, съответно свързани с вноса или други специфични ситуации.

Транспортните услуги и други услуги, пряко свързани с износа на стоки, са освободени от ДДС. Анализираният днес нормативен акт изяснява понятието „пряко свързано с износа на стоки“, в смисъл, че те се доставят директно на износителя. Решението на Европейския съд по дело C-288/16 "L.Č." е транспонирано в националното право. И К.

Напр, компанията EXPORTATORUL SRL, регистрирана за целите на ДДС в Румъния, закупува транспортни услуги от фирма CASĂ DE EXPEDIȚII SRL, регистрирана за целите на ДДС в Румъния. Компанията CASĂ DE EXPEDIȚII SRL възлага на подизпълнител транспортните услуги от фирма TRANSPORTATORUL SRL, регистрирана за целите на ДДС в Румъния. Транспортната услуга е свързана с превоз на стоки по маршрута Букурещ Румъния - Кишинев Република Молдова, износът на стоки се извършва в митница Албиня, а стоките принадлежат на компанията EXPORTATORUL SRL.

Взаимоотношенията за таксуване са:

Компанията TRANSPORTATORUL SRL издава фактура на CASĂ DE EXPEDIȚII SRL на договорената цена + 19% ДДС;
Компанията CASĂ DE EXPEDIȚII SRL фактурира пред EXPORTATORUL SRL в режим на освобождаване от ДДС с право на приспадане.

Обосновка на освобождаването от ДДС за предоставяне на транспортни услуги се извършва, като се държат следните документи:

а) фактурата, правилно съставена;

б) договора, сключен с бенефициера, който може да бъде износителят или получателят на стоките;

в) конкретни транспортни документи, в зависимост от вида на транспорта, или, в зависимост от случая, копия на тези документи;

г) документи, показващи, че превозените стоки са изнесени.

Какви са конкретните транспортни документи?

в случай на автомобилен транспорт:Конвенция за договора за международен автомобилен превоз на товари (CMR), карнет ТИР и, когато е приложимо, документ за митнически транзит T1 на Общността;
в случай на железопътен транспорт:товарителницата и, когато е приложимо, документът за митнически транзит T1 на Общността;
в случай на мултимодален железопътен транспорт:товарителницата и товарителницата и, когато е приложимо, документът за митнически транзит T1 на Общността;
в случай на транспорт по тръбопровод:документът, издаден от превозвача, съдържащ данни, отнасящи се до превозените стоки, и, когато е уместно, документ за митнически транзит на Общността Т1.

Освобождаването от ДДС за други услуги, свързани с износа на стоки, се обосновава от следните документи:

а) договорът, сключен с бенефициера - износител или получател на стоките;

б) фактурата, издадена от доставчика;

в) документи, показващи, че предоставяните услуги са пряко свързани с износа на стоки.

Обосновка за освобождаването от ДДС за транспорт и други услуги, свързани с вноса на стоки.

Транспортните услуги и други услуги, свързани с вноса на стоки, са освободени от ДДС, когато са намерени в митническата стойност, когато са определени митническите задължения, свързани с вноса.

За транспортни услуги, свързани с внос, документите, обосноваващи освобождаването от ДДС, са:

Фактура или друг специфичен за транспорта документ, съдържащ минималните елементи на фактура;
договорът, сключен с бенефициента;
специфични транспортни документи или, когато е приложимо, копия от тях;
документи, показващи, че превозените стоки са внесени в ЕС и че стойността на услугите е включена в данъчната основа на внесените стоки.

За други услуги, свързани с вноса на стоки, пряко свързани с вноса, обосновката за освобождаването от ДДС се прави въз основа на следните документи:

а) фактурата, издадена от доставчика;

б) договора, сключен с бенефициента;

в) документи, доказващи, че услугите са спомагателни за превоза на стоки, внасяни в ЕС, или са услуги, свързани с вноса на стоки в ЕС и че стойността на услугите е включена в данъчната основа на внесените стоки.

Да запомня: нормативният акт представя процедури за освобождаване от ДДС, когато предоставянето на услуги е свързано с кораби, използвани в офшорни навигационни дейности. Също така се прави разлика между доставките за кораби, използвани в морето, и тези, които са предимно неподвижни, експлоатиращи морски въглеводороди - Дело C-291/18 «Grup Servicii Petroliere SA».

3) Обосновка на освобождаването от ДДС за вътреобщностни доставки на стоки, общи правила:

От гледна точка на обосноваването на освобождаването от ДДС за вътреобщностни доставки на стоки, ние наблюдавахме две тенденции, както следва:

Желанието на законодателя да не усложнява твърде много документацията, свързана с обосновката на освобождаването от ДДС за вътреобщностната доставка, която ние нарекохме общи правила, което оставя на фискалния орган широка свобода на преценка;
Въвеждането в националното законодателство на разпоредбите на Регламент на ЕО №. 1912/2018 г., което предоставя на икономическия оператор „презумпцията“ за вътреобщностна доставка на стоки, освободени от ДДС, което предполага по-широка документация.

Съгласно чл. 10 ал. (1) от OMFP No. 103/2016, актуализирана, вътреобщностна доставка на стоки, освободени от ДДС (стоки, които не са транспортни средства или акцизни продукти), се обосновава от следните документи:

а) фактурата, в която трябва да се посочи регистрационният код за целите на ДДС, присвоен на купувача в друга държава-членка;

б) документи, удостоверяващи, че стоките са транспортирани от Румъния до друга държава-членка, която може да се различава от държавата-членка, която е определила регистрационния код за целите на ДДС, съобщена от купувача.

4) Обосновка на вътреобщностна доставка на стоки, презумпция на вътреобщностни доставки на стоки съгласно Регламент №. 1912/2018.

Анализираният днес нормативен акт има няколко раздела относно транспонирането на този регламент, в смисъл, че той разделя доставките на две категории.

а) Вътреобщностни доставки на стоки, извършени между независими лица;

б) Вътреобщностни доставки на стоки, извършени между свързани лица.

За независими доставки, когато транспортът се извършва от независима трета страна, румънският законодател не транспонира изрично нито едно условие по отношение на документацията за освобождаването от ДДС, но оставя директно приложим европейския регламент, както следва:

”(.) В ситуацията, при която условията от ал. (1) свети. а) и б) от настоящия член се счита, че стоките са изпратени или транспортирани от държава-членка до местоназначение извън нейната територия, но в рамките на Общността. В този случай документите, удостоверяващи, че стоките са транспортирани от Румъния до друга държава-членка, са тези, предоставени в ал. (1) и (3) на чл. 45а от Регламент 282/2011. "

Разпоредбите на ал. (1) и (3) на чл. 45а от Регламент 282/2011 установява следното:

"1. За целите на прилагането на освобождаванията, предвидени в член 138 от Директива 2006/112/ЕО, се счита, че стоките са изпратени или транспортирани от държава-членка до местоназначение извън нейната територия, но във всеки случай в рамките на Общността. от следните случаи:

а) продавачът посочва, че стоките са изпратени или транспортирани от него или трета страна от негово име и продавачът притежава поне две доказателства, които не противоречат на посочените в параграф 3, буква а); ), издадени от две различни страни, които са независими една от друга и от продавача и купувача, или притежават едно доказателство, посочено в параграф 3, буква а), заедно с едно доказателство, което не е противоречиво посочени в параграф 3, буква б), потвърждаващи превоза или транспорта, издадени от две различни страни, които са независими една от друга и от продавача и купувача;

(б) продавачът притежава следното:

i) писмена декларация от купувача, в която се посочва, че стоките са изпратени или транспортирани от него или трета страна от името на купувача и се посочва държавата-членка по местоназначение на стоките; в тази писмена декларация се посочват датата на издаване, името и адреса на купувача и количеството и естеството на стоките, датата и мястото на пристигане на стоките и, в случай на доставка на транспортни средства, идентификационният номер на транспортното средство и идентификацията на лицето, което приема стоките. името на купувача; и

(ii) поне две противоречиви доказателства, посочени в параграф 3, буква а), издадени от две различни страни, които са независими една от друга и от продавача и купувача, или едно доказателство, посочено в в параграф 3, буква а), заедно с едно непротиворечиво доказателство, посочено в параграф 3, буква б), потвърждаващо пратката или пратката, които са издадени от две различни страни, които са независими една от друга и както продавач, така и купувач.

Купувачът предоставя на продавача писмената декларация, посочена в буква б), i), не по-късно от десетото число на месеца, следващ доставката.

3. За целите на параграф 1 като доказателство за изпращане или транспорт се приемат следните документи:

а) документи, свързани с изпращането или транспортирането на стоки, като подписан CMR документ или подписана товарителница, товарителница, въздушна товарителница или фактура от превозвача на стоките;

(i) застрахователна полица, съответстваща на изпращането или транспортирането на стоките или банкови документи, доказващи плащане за изпращането или транспортирането на стоките;

(ii) официални документи, издадени от публичен орган, като нотариус, удостоверяващи пристигането на стоките в държавата-членка по местоназначение;

iii) разписка, издадена от собственик на склад в държавата-членка по местоназначение, удостоверяваща съхранението на стоките в тази държава-членка. "

Нека дадем конкретни илюстрации на възможните процедури за оправдаване на освобождаването от ДДС:

Случай I: Румънският доставчик или трето лице от негово име извършва превоза. За да се обоснове освобождаването от ДДС, са необходими два независими документа, които могат да бъдат:

а) Два транспортни документа от следното: CMR, товарителница, товарителница, фактура за превоз на стоки, фактура за въздушен транспорт.

б) Транспортен документ от изброените по-горе (задължителен) и един от следните документи: транспортна застрахователна полица, банков документ, удостоверяващ плащането за транспорт, документи, издадени от публичен орган, удостоверяващи пристигането на стоките в другата държава-членка, като напр. би било нотариално заверена декларация или разписка от склад, удостоверяваща съхранението на стоките.

Резюме: или два документа от а) или един от а) и б).

Случай II: Транспортът се осигурява от купувача на стоката или от трето лице от негово име. Обосновката за освобождаването от ДДС е направена със следните три документа:

а) декларацията на купувача, удостоверяваща транспортирането на стоката в другата държава;

б) два независими документа, които могат да бъдат:

Два транспортни документа от следното: CMR, товарителница, товарителница, фактура за превоз на стоки, фактура за въздушен транспорт.
Изброен по-горе транспортен документ (задължителен) и един от следните документи: транспортна застрахователна полица, банков документ, удостоверяващ плащането за транспорт, документи, издадени от публичен орган, удостоверяващи пристигането на стоките в другата държава-членка, като например нотариално заверена декларация или разписка от склад, удостоверяваща съхранението на стоките.

Забележка: препоръчваме в първия случай декларацията на бенефициера да бъде поискана, когато доставчикът от Румъния осигурява транспорта.

Нормативният акт детайлизира и обосновава освобождаването от ДДС и когато транспортът се извършва със собствени транспортни средства или когато доставките се извършват между свързани икономически оператори.

Те са едни и същи подкрепящи документи, но персонализирани в конкретен случай, като например: транспортен документ, декларация на бенефициента, банкови документи, удостоверяващи плащането за превоз на стоки, нотариални декларации по местоназначение и т.н.

Като общо правило крайният срок за подаване на подкрепящи документи е максимум 150 дни от доставката. Данъчните органи трябва да вземат предвид тези срокове.

Ако се извърши проверка и липсват подкрепящи документи за освобождаване от ДДС, свързани с вътреобщностна доставка и не са превишени 150-те дни, данъчните власти считат, че доставката е освободена от ДДС.

Ако се извърши проверка и липсват подкрепящи документи за освобождаване от ДДС, свързани с вътреобщностна доставка и изминалите 150 дни, данъчните власти имат право да събират ДДС за тази доставка.

Да запомня: изисква се максимално внимание при деклариране на доставки в Рекапитулативна декларация 390 относно вътреобщностни придобивания и доставки.

Ако доставката не е декларирана или ако недостатъците не могат да бъдат оправдани по начин, считан от данъчните власти за „задоволителен“, транзакциите, отразяващи вътреобщностни доставки, се прекласифицират като облагаеми с ДДС.