Въвеждане »ДДС търси изход
Този параграф, припомняме, е посветен на отделното счетоводно отчитане на входящия ДДС, включително за обекти, придобити за използване както в облагаеми, така и в сделки без ДДС. Частта от данъка върху входящите данъци, която се дължи на сделки, които не подлежат на облагане с ДДС, не може да бъде приспадната и трябва да бъде включена в цената на придобитото имущество (клауза 2 на член 170 от Данъчния кодекс). Тази част е пропорционална на дела на необлагаемите сделки в общия им обем. Съотношението трябва да се определя въз основа на разходите за изпратени стоки (строителство, услуги, права на собственост), които са освободени от ДДС, в общите разходи за пратки за данъчния период (параграф 5, клауза 4 на член 170 от Данъчния кодекс ).
И данъчният период вече е четвърт. Следователно пропорцията и следователно сумата на ДДС, която трябва да бъде включена в цената на закупения обект, може да бъде намерена не по-рано от края на текущото тримесечие. Допълнителни трудности възникват, ако този обект е основното средство.
Начална цена
Дълготрайните активи, както знаете, трябва да се вземат предвид при първоначалната им цена, в която кодексът предвижда да се включи неприспадаем ДДС (клауза 8 PBU 6/01, клауза 2 на член 170 от Данъчния кодекс). Нещо повече, това трябва да се прави не само в данъчното облагане, но и в счетоводството. Това означава, че този ДДС влияе върху размера на два други данъка наведнъж: върху имуществото и върху печалбата.
Нека припомним, че основата за данък върху собствеността е средногодишната стойност на обектите, отразени в баланса като дълготрайни активи (клауза 1 на член 374 от Данъчния кодекс). При определяне на данъчната основа те се отчитат по остатъчната стойност (клауза 1 от член 375 от Данъчния кодекс), която е първоначалната (или заместващата) цена минус амортизацията. Следователно ДДС, който трябва да бъде включен в първоначалната цена, увеличава данъчната основа на имуществото. Ако този ДДС е изчислен неправилно, размерът на данъка върху имуществото също ще бъде неправилен. Освен това, не веднъж, а през целия експлоатационен живот на обекта на дълготрайни активи.
В данъчното счетоводство амортизацията се изчислява въз основа на първоначалната цена на дълготрайните активи (член 259 от Данъчния кодекс). Той се начислява ежемесечно, считано от месеца, следващ пускането в експлоатация (клауза 2 на член 259 от Данъчния кодекс) и се включва в състава на разходите при изчисляване на данъка върху доходите. Следователно неправилният размер на ДДС, включен в първоначалната цена, ще доведе до неправилно изчисляване на данъка върху дохода през целия период на амортизация на обекта в данъчното счетоводство.
Трудността се дължи на факта, че както в счетоводството, така и в счетоводството, и в данъка първоначалните разходи за дълготрайни активи не подлежат на допълнителни промени, с изключение на няколко ясно посочени случая (клауза 14 от PBU 6/01, клауза 2 на член 257 от Данъчния кодекс). При данъчното счетоводство първоначалната цена се определя в момента на въвеждане на основния актив в експлоатация. И в счетоводството - при закупуване на обект (клауза 7, под. "А", клауза 4 PBU 6/01). Ако в тези моменти размерът на неприспадаемия ДДС е неизвестен, тогава е невъзможно надеждно да се определи първоначалната стойност.
Но какво, ако закупеният обект с експлоатационен живот над 12 месеца има стойност без ДДС малко по-малко от 20 000 рубли, а с ДДС - повече? В този случай счетоводителят, без да знае коя част от този ДДС подлежи на приспадане и коя част е включена в първоначалните разходи, дори няма да може правилно да определи до края на тримесечието как да отчита този обект: дали незабавно да отпише разходите му като разходи (параграф 1 от чл. 256 от Данъчния кодекс и клауза 5 от ПБУ 6/01), или да го включи в дълготрайни активи и да амортизира.