Сливания и разделяне между сестрински компании Публикация в BOFiP на Административните коментари

Администрацията детайлизира привеждането в съответствие на данъчното законодателство със закона за опростяване на корпоративното право, действащ от Федералния акт 2020, както и регламента ANC 2019-06 от 8 ноември 2019 г., определящ счетоводното третиране на тези транзакции.

Като напомняне, Закон № 2019-744 от 19 юли 2019 г. за опростяване на дружественото право разшири използването на опростения режим на сливания до хипотезите на сливания между сестрински дружества, като премахна необходимостта от размяна на акции. Освобождаването от размяна на ценни книжа се прилага и в случай на разделяне на компания, 100% собственост на партньор, който също притежава 100% от компаниите бенефициери. Всички тези правни договорености се прилагат за транзакции от 21 юли 2019 г.

Като част от тази реформа от гледна точка на дружественото право законодателят не е предвидил потенциалните данъчни последици и по-специално риска от изключване на тези сделки от преференциалния данъчен режим.

Грешката е коригирана в рамките на LF 2020 (членове 43 и 44), като в същото време регламентът ANC 2019-06 от 8 ноември 2019 г. (одобрен с указ от 26 декември 2019 г. и публикуван в ОВ от декември 29) изясни счетоводното третиране на тези сделки.

От (относително кратки) подробности, публикувани от администрацията до BOFiP, ще запазим по-специално следните точки:

Прилагане на режима майка-дъщеря към дивиденти, получени от дружеството майка на неговото дъщерно дружество, усвоени по-малко от 2 години след придобиването на ценните книжа на това дъщерно дружество (BOI-IS-BASE-10-10-10-20-20200603)

За напомняне, освобождаването от дивиденти, предвидено от схемата майка-дъщеря, е окончателно само когато капиталовите ценни книжа се съхраняват за период от 2 години. Следователно възникна въпросът за съдбата на дивидентите, получени от дружеството майка на дъщерното му дружество, погълнато по-малко от 2 години след придобиването на неговите акции.

Федералният закон от 2020 г. установи принципа, според който завършването на сливането или разделянето без размяна на ценни книжа, поставени под преференциален режим, само по себе си не представлява нарушение на двугодишния период на съхранение по отношение на ценните книжа на погълнатата компания. чиито дивиденти дават право на режима на дружеството майка. В такъв случай периодът на съхранение се отчита, като за начална точка се приема датата на придобиване или записване на ценните книжа на погълнатото или разделено дружество до датата на продажба на ценните книжа на поглъщащото дружество или дружества, ползващи се от вноските.

От друга страна, ако прехвърлянето на акциите на придобиващото дружество се случи по-малко от 2 години след операцията по сливането, ще се счита, че включва:

върху ценните книжа на погълнатото дружество до броя на продадените ценни книжа, към което се прилага съотношението между пазарната стойност на тези ценни книжа и сумата от същата тази стойност и пазарната стойност на ценните книжа на придобиващото дружество към датата на сливането и в рамките на броя на ценните книжа, държани на тази дата
върху ценните книжа на придобиващата компания до баланса на продадените ценни книжа

След като това разпределение бъде извършено, спазването на 2-годишния период на съхранение ще се оценява отделно за продадените ценни книжа, за които се счита, че идват от погълнатото или разделено дружество, и за тези, за които се смята, че съответстват на ценните книжа, държани преди сделката в рамките на поглъщащата (или компании, които се възползват от вноските). Тогава освобождаването ще бъде поставено под въпрос пропорционално на това разпределение.

Администрацията уточнява, добре дошли, че обосновката на пазарната стойност може да бъде предоставена по всякакъв начин. Той също потвърждава, както очаквахме, че ще се приеме, че пазарната стойност означава реалната стойност на ценните книжа към датата, на която сливането или демергерът влиза в законна сила. Тогава е идентичен с този, използван за оценка на ценни книжа в инвентара (BOI-IS-BASE-10-10-10-20-20200603 n ° 403).