Решаване на сложни въпроси, свързани с ДДС при отдаване под наем и обратно изкупуване на държавна или общинска собственост
Ако дадена организация отдава под наем или изкупува имущество от държавата, тя се признава като данъчен агент по ДДС. Но има редица случаи, при които подобно мито може да бъде избегнато.
Съгласно параграф 3 на чл. 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация, наемателят трябва да изчисли, удържи и прехвърли в бюджета ДДС от размера на наема върху държавна собственост, а купувачът - от неговата изкупна стойност. Дори тези организации, които не са платци на ДДС, не са освободени от тези задължения, а именно:
Дали да се удържа ДДС при наемане на държавна собственост?
Зависи от условията на лизинга
Сключването на договор за наем на държавна собственост не означава, че лизингополучателят автоматично се признава като данъчен агент по ДДС по отношение на наема (виж карето по-долу). Всичко зависи от това кой е посочен в договора като лизингодател и как е посочена цената на наема - със или без ДДС.
Забележка! Ако лизингодателят е държавна агенция, тогава лизингополучателят не е признат за данъчен агент по ДДС
Договорът за наем е сключен с териториалната администрация на Федералната агенция за управление на собствеността. С тази версия на договора държавните органи действат директно като наемател. Следователно организацията наемател е призната за данъчен агент по отношение на ДДС върху наема (член 3 от член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Забележка. Ако договорът за наем се сключи директно с териториалната администрация на Федералната агенция за управление на собствеността, тогава лизинговата организация се признава за данъчен агент по ДДС.
Договорът за наем е сключен с GUP или MUP. Най-често лизингодателят по споразумението не е собственикът на самата държавна собственост, а нейният балансодържател, тоест държавно или общинско унитарно предприятие, в което наетите имоти са под оперативно управление или икономическо управление. Това предприятие трябва само да преведе ДДС от наема в бюджета и да издаде фактура на лизингополучателя със сумата на ДДС, разпределена в него (клауза 3 от член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че в тази ситуация лизингополучателят не е данъчен агент по ДДС. Той е длъжен да преведе целия размер на наема, включително този данък на наемодателя.
Лизингодателят плаща самостоятелно ДДС върху наема в бюджета, дори ако лизингополучателят плаща това плащане не по сметката на лизингодателя - балансодържател на държавна собственост, а директно в бюджета или по сметка, специално открита за тези цели при Хазна.
Забележка. Ако лизингът е сключен с притежателя на актива, т.е. с държавна или общинска институция, тогава лизингополучателят не е данъчен агент по ДДС. Този данък трябва да бъде платен в бюджета от държавното унитарно предприятие или общинското унитарно предприятие.
Наемателят обаче не винаги е данъчен агент за тристранен лизинг. За да се реши коя от страните по такова споразумение трябва да плати ДДС, е необходимо да се анализират неговите условия.
Друг вариант е споразумението да не казва нищо за това кой е отговорен за плащането на ДДС от наема към бюджета. Ако държавните органи или органите на местното самоуправление действат като лизингодател, тоест териториалната администрация на Федералната агенция за управление на собствеността, тогава организацията наемател се признава като данъчен агент по ДДС. Ако лизингодателят е държавно унитарно предприятие или общинско унитарно предприятие, тогава наемателят няма задължение да превежда ДДС от наема в бюджета.
ДДС се изчислява или в размер на 18%, или в размер на 18/118. При отдаване под наем на държавна собственост данъчната основа за ДДС се определя като размер на наема, включително този данък (клауза 3 от член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И ако в договора таксата е определена с включен ДДС, лизингополучателят изчислява данъка по прогнозната ставка от 18/118 (клауза 4 на член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
ДДС върху наема трябва да бъде преведен в рамките на общо установените срокове. Срок за плащане на "агентен" ДДС отделно в гл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация не е установен. Това означава, че данъчният агент трябва да го преведе в бюджета по общ начин, т.е. в края на тримесечието, през което е платил наем за държавна собственост.