Проверката на цените за продаваемост е възможна не само при контролирани транзакции

Автор: Е. Л. Ермошина

Каква е вероятността по време на данъчна проверка на място или в офиса, Федералната инспекция на данъчната служба да сравнява цената на сделката с пазарната цена?

Няколко думи за контролирани транзакции.

Въз основа на смисъла на чл. 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация, транзакциите между свързани лица се контролират, като се вземат предвид спецификите, предвидени в тази статия, по-специално, ако годишният размер на доходите от сделки между тези страни надвишава 1 милиард рубли. (стр. 1 стр. 2). Когато една от страните прилага специалния режим, транзакциите с взаимозависимо лице по опростената данъчна система - ако годишният размер на цените на транзакциите надвишава 60 милиона рубли, ще се считат за контролирани. (стр. 4 стр. 2); върху данъчната система под формата на единен земеделски данък или UTII - повече от 100 милиона рубли. (стр. 3, стр. 2).

Има обаче едно, но.

Получаване на необоснована данъчна облага.

Данъчните служители може да почувстват, че чрез повишаване или понижаване на продажната цена организацията получава неоправдана данъчна облага. Въз основа на това към нея се начисляват съответните данъци.

Данъчният орган може да представи на съда доказателства, че данъкоплатецът е оправдал данъчната облага. Признаването от съда на такова обезщетение като неразумно води до отказ за удовлетворяване на исканията на данъкоплатците, свързани с получаването му (параграфи 2, 11 от Резолюция № 53).

Аргументите, използвани от арбитрите, са както следва. Данъчното законодателство се основава на признаването на универсалността и равенството на данъчното облагане. Всяко лице трябва да плаща законно установени данъци и такси (член 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Избягването на данъчно облагане в резултат на действия, насочени към получаване на необоснована данъчна облага е незаконно поведение на участник в гражданския оборот, тъй като води до необосновано предимство за данъчно задължените лица в сравнение с други данъкоплатци, нарушаване на обществения интерес.

Въз основа на значението на клаузи 3, 4 от Резолюция № 53, данъчната облага ще се счита за неразумна в следните случаи:

ако е получено от данъкоплатеца извън връзка с осъществяването на реална предприемаческа или друга икономическа дейност;
ако за данъчни цели транзакциите се отчитат не в съответствие с действителното им икономическо значение, не поради разумни икономически или други причини (бизнес цели).

Обърнете внимание, че клауза 6 от Резолюция № 53 изброява редица обстоятелства (едно от които е взаимозависимостта на участниците в сделките), които сами по себе си не могат да служат като основа за признаване на данъчната облага като неоправдана, а само в съвкупност и взаимовръзка с други обстоятелства (по-специално, посочени в точка 5).

Нека разгледаме в кои случаи данъчните власти са успели да докажат, че данъкоплатците са получили неоправдана данъчна облага поради намаляване на данъчната основа (увеличение на разходите или занижаване на приходите).

Многократно превишаване на пазарната цена и други фактори.

Данъкоплатецът продаде три обекта недвижими имоти на цени от 9 440 хил. Рубли, 950 хил. Рубли. и 710 хиляди рубли.

Данъчните инспектори установиха, че купувачите са три организации, които са взаимозависими по отношение на продавача (ръководителят на компанията е директор на две от тях, а той и синът му са членове на трите организации).

Данъчните органи назначиха проверка, според която пазарната стойност на сградите беше 273 656 хиляди рубли, 222 040,2 хиляди рубли. и 82 746,8 хил. рубли. съответно.

Въз основа на тези обстоятелства инспекторите стигнаха до извода, че обществото занижава доходите от продажбата на сгради. Това доведе до начисляване на просрочени задължения въз основа на доходи, съответстващи на пазарната стойност на тези имоти. Общият размер на допълнителните такси и санкции възлиза на около 454 милиона рубли, които данъкоплатецът се опита да обжалва.

Съдиите от първите две инстанции установиха, че поведението на данъкоплатеца при определяне на условията на сделките е продиктувано преди всичко от целта за получаване на данъчни спестявания. Това заключение е направено въз основа на комбинация от следните фактори.

Първо, сделките са сключени между свързани лица, което означава способността на такива лица да влияят на условията и (или) резултатите от техните сделки.

На второ място, цените, посочени в договорите за продажба и покупка на сгради, многократно се отклоняват от пазарното ниво (съответно над 29 230 и 116 пъти).

Трето, данъкоплатецът нямаше разумна икономическа причина да определи цената на толкова ниска ставка.

По този начин съдиите от първите две инстанции признаха решението на данъчния орган за законосъобразно, като отбелязаха, че извършването на действия в заобикаляне на закона води до прилагане към данъкоплатеца на тези разпоредби на законодателството относно данъците и таксите, които той се стреми да се избегне.

Съдиите от АС MO (касационна инстанция) обаче изпратиха делото за ново разглеждане, като посочиха необходимостта да се вземат предвид факторите, които повлияха на нивото на цените, приложени в сделките. Инспекторатът обжалва пред Върховния съд и Съдебната колегия потвърждава решенията на първоинстанционните съдилища и обжалване.

На първо място, старшите арбитри припомниха, че като общо правило страните по договора са свободни да определят неговите условия, включително условията за цената на предмета на сделката. Следователно разликата между цената на сделката и пазарната цена не може да служи като независима основа за заключението, че участник в сделката не е изпълнил задължението за плащане на данъци.