Приспадане на загуба Спасяване на пренасяне на загуби в случай на промяна на акционер (§ 8в KStG)
Спасяване на пренасяне на загуби в случай на смяна на акционер (§ 8в KStG)
Специално 02/2019
Въведение
Корпорациите са отделни юридически лица и понякога могат да генерират загуби. Тези загуби не водят до незабавни данъчни спестявания, освен едногодишна опция за прехвърляне на корпоративен данък. Те могат да бъдат отчетени като пренасяне на загуби и компенсиране спрямо бъдещи печалби. Тези данъчни отношения по никакъв начин не представляват субсидия, но съответстват на конституционния закон, според който данъчнозадълженото лице трябва да се облага с данък според способността му да плаща.
Този факт може да бъде злоупотребяван до 80-те години на миналия век. Една компания купува всички акции в една повече или по-малко неактивна корпорация, която има много големи преноси на загуби (така наречената покупка на черупки). В следващата стъпка компанията внася своя печеливш бизнес в тази придобита корпорация, чиито печалби, които иначе бяха облагани нормално, сега са необлагаеми, като се компенсират от пренасяне.
Законодателят е предприел действия срещу това и в случай на мажоритарни прехвърляния на акции на дружеството е признал продължаването на пренасянето на загубите само ако не са били добавени предимно нови бизнес активи (предишен раздел 8 (4) KStG). Тази правна уредба, която беше модифицирана няколко пъти, не беше лесна и често водеше до спорове между данъкоплатците и данъчните власти, което доведе до различни решения на данъчните съдилища.
През 2007 г. законодателят реши да сложи край на тези трудни спорове не чрез либерализация, а обратното. От 2008 г., съгласно изцяло нововъведените § 8в KStG, само смяната на акционера трябва да гарантира, че пренасянето на загубата се пренася. Ако се прехвърлят повече от 25% до 50% от акциите, пренасянето на загубата се пропорционално губи; ако се прехвърлят повече от 50% от акциите, целият пренос на загуба се губи.
II. Правни изменения
За съжаление, тъй като пренасянето на загуби обикновено има реален икономически произход, този регламент много бързо доведе до това, че компаниите, които се нуждаят от преструктуриране, вече не могат да намерят купувач, тъй като от гледна точка на инвеститор е напълно безсмислено да се купува компания, чиито пренасяне на загуби трябва да бъде компенсирано съгласно търговското право чиито печалби веднага са били обект на данъчно облагане от 30% или повече. Така че беше много по-естествено да оставим имота да стане несъстоятелен и след това да придобие активите чрез сделка с активи. Законодателят започна да развива разбирането си за това и добави така наречената клауза за преструктуриране към § 8в KStG. Компаниите, които се нуждаят от преструктуриране, трябва да могат да запазят пренасянето на загубите си напред. До последната правна реформа обаче не беше ясно дали тази клауза за преструктуриране може въобще да се приложи, тъй като Европейската комисия през 2011 г. възприема тази клауза като нарушение на законодателството на ЕС за държавната помощ.
Тогава на законодателя стана ясно, че по презумпция е противоконституционно пренасянето на загуби, възникнали чрез натрупване на скрити резерви (напр. Чрез амортизация), да се облага в пълен размер, когато преносът на загубите бъде прехвърлен, без преди това да е довело до намаляване на данъка . Бяхме z. Б. скрити резерви в размер на 100 000 евро, които не доведоха до спестяване на данъци, но трябваше да бъдат паркирани в пренасяне на загуби. Според първоначалната версия на закона те доведоха до факта, че те бяха облагани изцяло при прилагането им, което на практика е двойно данъчно облагане. Този разширен хоризонт доведе до факта, че пренасянето на загубите може да бъде спасено, ако човек може да докаже скрити резерви (т.нар. Клауза за скрит резерв).
Друга светлина беше включена от законодателя, когато той разбра, че пренасянето на загуби може да възникне и в рамките на група от отделни компании и че те се губят, ако бъдат прехвърлени в групата или като част от сливане, което корпорациите естествено са знаели как да предотвратят чрез сложни транзакции. Тази глупост беше елиминирана от така наречената групова клауза, първоначално в твърде прекалено ограничаваща и след това изпълнима по средата версия.
Фундаменталните промени в рамките на няколко години след новото въвеждане са отличен пример за напълно неуспешно данъчно законодателство, чийто голям край все още не беше достигнат.
III. Противоконституционност на § 8в KStG
Данъчните адвокати винаги са считали § 8в KStG в основната си структура за противоконституционен. В крайна сметка всичко беше за премахване на неподходящ дизайн, вижте купуването на палто. Въпреки това законодателят е приел, че само смяната на акционера е доказателство за злоупотреба. Законодателят очевидно не може да си представи, че покупките на акции в компании с пренасяне на загуби могат да се извършват по съвсем други причини.
Финансовите съдилища го виждат по подобен начин. И накрая, Федералният конституционен съд реши с решение от 29 март 2017 г., че пропорционалната загуба на загуба в случай на придобиване на акции от повече от 25% до 50% е противоконституционна. Образно казано, по закон не може да се приеме, че партньор, който напр. Придобива 30% от компания с пренасяне на загуби, като прави това само за да използва пренасянето на загубите. Тази типизация нарушава принципа на равенство. Дори икономическата експертиза казва, че би било напълно глупост за такъв акционер да доведе 100% доходния си бизнес до компанията, в която той има само 30% дял и по този начин 70% от печалбата се прехвърля на други акционери.
Федералният конституционен съд даде на законодателя възможността за ретроспективно вземане на конституционна регулация. Една идея за това би могла да бъде комбинирането на Раздел 8d KStG, който е новосъздаден през 2016 г., което позволява пренасянето на загубите да продължи в много по-тесни граници, с Раздел 8в KStG със задна дата от 2008 г. По-голямата част от експертите обаче заявиха, че този раздел 8d KStG не може да излекува противоконституционността, тъй като е свързан с други и по-строги изисквания.
С бившия Годишен данъчен закон от 2018 г. законодателят вероятно загуби желанието си да разработи този напълно объркан регламент. Резултатът беше, че раздел 8в (1) изречение 1 KStG, т.е. разпоредбата с пропорционалната загуба на загуба, вече не е приложима. В крайна сметка това означава, че пропорционалната загуба на загуба не е трябвало да се оценява по всяко време по време на цялата валидност на закона между 2008 и 2018 г. За компаниите, засегнати от това, зависи дали известията за известия за загуби вече са окончателни или не. Ако известията все още могат да бъдат променени, първоначалните преноси на загуби ще бъдат възстановени ретроспективно. Ако известията са окончателни, загубите за съжаление не са оцелели в лабораторния тест на законодателя.
Това не е краят на историята. В решение от 29 август 2017 г. Хамбургският финансов съд отправи въпроса до Федералния конституционен съд дали раздел 8в (1) изречение 2 KStG, т.е. пълната загуба на загуби поради промяна на акционерите с повече от 50% от акциите, е противоконституционен. Понастоящем не е ясно как ще реши Федералният конституционен съд. Но има много аргументи в полза на това; H. след година или две евентуално ще разберете, че целият раздел 8в KStG не е нищо повече от скъпа грешка от законодателя.
IV. Текущо правно положение
Различните етапи на еволюцията на правната уредба за пренасяне на загуби от корпорации са крайно объркващи и всъщност постоянно различни, дори за изрични експерти. Къде сме днес?
Със закона за избягване на данъчни загуби при търговия със стоки в Интернет и за промяна на други данъчни разпоредби от 14 декември 2018 г. (по-рано Закон за годишните данъчни изменения от 2018 г.), някои разпоредби за компенсиране на загубите бяха ново регулирани, което в крайна сметка е причината за нашия инвентар.
На първо място, законодателят обучава потребителите да използват щателното юридическо наименование. Както вече беше показано, раздел 8в, параграф 1, изречение 1 KStG (пропорционална загуба на загуба) е пропуснат без замяна. Пълната загуба на загуби в случай на промяна на акционера с повече от 50 процента беше предварително регулирана в раздел 8в (1) изречение 2 KStG. С премахването на изречение 1, предишното изречение 2 вече става изречение 1. Забележка: Юридическите дела до края на 2018 г. се отнасят до Раздел 8в (1) изречение 2 KStG и правните дела от 2019 г. до Раздел 8в (1) изречение 1 KStG, което според старата версия на закона е без значение имали регулирана пропорционална загуба на загуба.
Ако човек не иска да разчита на пълна противоконституционност на тази разпоредба, трябва да се провери внимателно при всички прехвърляния на акции на повече от 50% от корпорациите, които имат пренасяне на загуби, независимо дали пренасянето на загубите всъщност е загубено.
Доколкото компанията може да докаже скрити резерви с пренасяне на загуби, пренасянето на загубите се запазва. Какво е скрит резерв, се определя от закона на неразбираем юридически немски език, който може да бъде преведен по следния начин. Ако собственият капитал на тази корпорация е положителен, скритите резерви се извличат от пазарната стойност на акциите в корпорацията. На практика това означава, че в крайна сметка решаващият фактор е покупната цена, която купувачът плаща за акциите. Ако собственият капитал е отрицателен, скритите резерви трябва да бъдат доказани като такива, независимо коя покупна цена е платена. По правило такива доказателства ще трябва да бъдат предоставени само чрез оценка на компанията съгласно призната процедура.
Ако акциите принадлежат на 100% на група и тези акции остават 100% на групата, преносът на загубите също се включва. Трябва обаче да се провери дали конкретните варианти, споменати в закона, действително съществуват, защото само те са облагодетелствани.
Ако компанията може да докаже, че се нуждае от преструктуриране и че може да бъде преструктурирана, без преди това да е прекратила дейността си, пренасянето на загубите също може да продължи в този случай. В случай на клаузата за преструктуриране обаче, другите предпоставки трябва да бъдат внимателно проверени в детайли, особено по отношение на заплатите след преструктуриране (400% от първоначалните заплати в продължение на пет години) или добавянето на нови бизнес активи. Клаузата за преструктуриране вече беше включена в закона през 2009 г., но беше разгледана от Европейската комисия като забранен закон за държавната помощ през 2011 г., който беше коригиран само с решението на Съда на ЕС от 28 юни 2018 г. Следователно клаузата за преструктуриране може действително да бъде приложена само с действащото данъчно законодателство, но със задна дата. Не е страшно да се установи, че само няколко компании, които се нуждаят от преструктуриране, вероятно са оцелели в тази фаза до седем години.
V. Връзка с § 8г KStG
От 2016 г. има § 8d KStG (вж. Специална 285 от март 2017 г.), която позволява пренасянето на загубите да се използва, ако бизнесът, причинил загубата, продължи. Това е изход, но не променя факта, че спасяването на пренасяне на загуби трябва да бъде предпочитано в обхвата на § 8в KStG, тъй като използването на пренасяне на загуби в обхвата на § 8d KStG е обект на значителни ограничения.
За съжаление на практикуващия възниква проблемът, че човек не може да следва и двата подхода едновременно. Преносът на загуби, свързан с продължаването, съгласно Раздел 8d KStG първоначално изисква пренасяне на загуба съгласно Раздел 8в KStG, независимо дали загубата е можела да бъде спасена чрез прилагане на клаузата за скрити резерви. Компанията трябва да реши най-късно при подаване на данъчната декларация дали пренасянето на загубата съгласно § 8в KStG трябва да бъде загубено и прехвърлено в § 8d KStG. За съжаление това решение не може да бъде отменено.
В миналото възниква въпросът какво се случва с подадената заявка за пренасяне на загуба в съответствие с раздел 8г KStG, ако е възникнала от противоконституционната пропорционална загуба на загуби. И накрая, заявлението не може да бъде оттеглено. Отговорът: Ако пропорционалната загуба все още не е окончателно определена, т.е. все още може да бъде променена в рамките на процедура за обжалване или резерва на прегледа, пропорционалната загуба може да бъде обърната. Това означава, че вече няма загуба на загуба в съответствие с раздел 8в KStG и заявлението за прилагане на раздел 8г KStG е станало без значение.
Като правило заявлението съгласно § 8г KStG ще бъде разумно и необходимо само ако не може да се приложи нито клаузата за скрит резерв, нито клаузата за преструктуриране и нямаме работа с дружество от група. В този случай трябва да се провери дали причиняващите загуби бизнес операции през последните три години съответстват на бизнес модела, продължен след смяната на акционера. Само тези критерии предлагат значителен потенциал за противоречие. Освен това не може да възникне така нареченото вредно събитие, което законодателят разбира, например, да означава промяна на клон на компанията, участие в съвместно предприемачество или сливане. С други думи: имате нужда от внимателно наблюдение, за да можете в действителност да използвате загубите в бъдеще.
VI. Заключение
Историята на компенсиране на загубите от корпорации в случай на прехвърляне на акции е изключително интензивна и разнообразна. Законодателят се опитва с неразумни усилия да забрани форми на злоупотреба, които на практика се срещат само в отделни случаи и нямат икономическо значение. Той приема, че нормалните прехвърляния на акции в малкия и средния бизнес могат да бъдат засегнати отрицателно и разглежда правните норми като поле за експерименти. Въпреки предвидимата противоконституционност, той отказва фундаментален нов регламент. Значението на незаконно използваното пренасяне на загуби съответства приблизително на съотношението на площ, която муха изобразява на стената на хола. Вместо да приеме два крака на мухата, с оръдие се изстрелва дебела дупка в стената със значителни щети, което за съжаление е непоправимо.
Обещаваме, че ще се върнем към темата най-късно веднага щом стане достъпно решението на Федералния конституционен съд за пълната загуба на загуби съгласно § 8в KStG.
Искате ли съвет в тази област на дейност или имате допълнителни въпроси относно нашия обхват на съветите? Просто се свържете с нас за среща.