Преквалификация на транзакции
Не е тайна, че много организации се опитват да се възползват максимално от възможностите за намаляване на данъчните си задължения, особено след като в настоящите икономически условия оптимизацията на данъците често служи като едно от конкурентните предимства. Очевидно е, че данъчните власти в много случаи оспорват икономическата същност на сделките, което в някои ситуации води до допълнителни данъци.
Правото за преквалифициране на сделката е предоставено на данъчните власти в съответствие с разпоредбите на кл. 3 стр. 2 чл. 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който се предоставя възможност за събиране на данък, ако задължението за плащането му е възникнало поради факта, че данъчните власти са променили правната квалификация на сделката.
Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа понятията "правна квалификация на сделката" и "правна преквалификация на сделката" - те се използват в същия смисъл, в който се използват в Гражданския кодекс на руския Федерация (член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
На основание чл. 431 от Гражданския кодекс на Руската федерация, може да се заключи, че квалификацията на дадена сделка е дефиницията на нейния предмет и материални условия. Конституционният съд на Руската федерация в определението си от 16.12.02 г. № 282-О поясни, че правната квалификация на сделките означава изясняване на реалните отношения между страните по сделката (дали е имало покупко-продажба, замяна и т.н.). В този случай видът на сделката се установява въз основа на предмета на договора, неговите съществени условия и последиците, до които ще доведе.
Гражданският кодекс на Руската федерация предвижда възможността за преквалифициране на сделки, например в клауза 2 на чл. 170 от Гражданския кодекс на Руската федерация установява правото да преквалифицира фиктивна или въображаема сделка. Фиктивната транзакция е транзакция, която е направена, за да прикрие друга транзакция. Фалшива транзакция е транзакция, извършена само заради външния вид, без намерение да създава съответните правни последици. Например данъкоплатецът е съставил договор за покупко-продажба, но в действителност отношенията между контрагентите съответстват на договора за дарение (Резолюция на ФАС на област Волго-Вятка от 18 юни 2004 г. № A11-8195/2003 -K2-E-3412, Решение на Московския арбитражен съд от 18.08.05 г. № А40-33770/05-129-307).
Нека анализираме скорошни съдебни дела, в които данъчните власти са прекласифицирали успешно транзакции за данъчни цели.
Преквалификация на операцията по прехвърляне на собственост в уставния капитал в сделка за неговата покупка и продажба
По-конкретно съдът установи, че действията на АМК-Фарма АД за вноса на недвижими имоти (нежилищни помещения) като вноска в уставния капитал на LLC (единственият участник в който е АМК-Фарма АД) и последвалата продажба от 100% от своя дял в уставния капитал на това LLC на трета страна е била предназначена за продажба на недвижими имоти на трета страна.
Съдът изхожда от факта, че АМК-Фарма ЗАО е единствен участник в създадената организация за кратко време, няма инвестиции или други бизнес цели и не очаква да получи дивиденти от инвестиране на имущество в създадената организация. Тази организация, в периода между учредяването и продажбата на дял в уставния капитал, не е извършвала финансово-икономически дейности, което се потвърждава от информация за доходите на физически лица под формата на 2-NDFL, представена на данъчните власти.