Преходът към опростена данъчна система се занимава с дълготрайни активи
Как да отпишем разходите за "недостатъчно амортизирани" дълготрайни активи
Организациите, прилагащи традиционния данъчен режим, амортизират дълготрайни активи за целите на данъка върху печалбата. Но за компаниите в "опростената" система механизмът за прехвърляне на разходите за дълготрайни активи към разходи с цел изчисляване на един данък е малко по-различен. Те отписват разходите за дълготрайни активи много по-бързо и го правят не чрез изчисляване на амортизация (разбира се, това твърдение се отнася за онези "опростени", които изчисляват един данък върху разликата между приходите и разходите).
Но какво да кажем за онези дълготрайни активи, които бяха пуснати в експлоатация през периода на традиционната данъчна система и чиито разходи вече бяха частично разходни чрез амортизация? Може ли компанията, след като премине към опростена данъчна система, да вземе предвид „недостатъчно амортизираните“ разходи на такива дълготрайни активи в разходите? Ако да, как точно го правите? Отговорите на тези въпроси са дадени в алинея 3 на параграф 3 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Така по отношение на обекти с полезен живот до 3 години включително остатъчната стойност се отписва на разходи през първата календарна година от прилагането на опростената система за данъчно облагане. Тоест, до началото на втората година от използването на "опростената" система остатъчната стойност на такива обекти ще бъде напълно отписана.
За обекти с полезен живот от 3 до 15 години включително отписването се извършва в следния ред: през първата календарна година на използване на специалния режим - 50 процента от разходите, през втората календарна година - 30 процента от разходи и през третата календарна година - 20 процента от разходите.
И накрая, за обекти с по-дълъг полезен живот (над 15 години) разходите ще бъдат отписани през първите 10 години от прилагането на опростената данъчна система в равни дялове.
Дълготрайни активи, получени безплатно или като вноска
Дълготрайните активи могат да влязат в собствеността на организацията по различни начини. Най-често срещаният начин е, разбира се, да купувате. Но собствеността може да бъде получена, например, като вноска в уставния капитал. В този случай организацията сама не поема разходи, тоест няма факт на плащане. Това е мнението на длъжностни лица (писмо на Министерството на финансите на Русия от 11.04.07 г. № 03-11-04/2/99) и местни данъчни власти. Това означава, че за такива дълготрайни активи организацията, след като е преминала към "опростената" система, няма да може да признава разходи под формата на остатъчна стойност без рискове за себе си. Трябва да кажа, че някои съдилища подкрепят позицията на Министерството на финансите. Това, по-специално, се вижда от Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 15.1208 г. № F09-9338/08-C3.
Но има и решения, взети в полза на данъкоплатците (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Централния район от 18.07.06 г. № A09-142/06-25-16). Причината за положителното заключение е фактът, че според съда подобно имущество не е получено безплатно.
Така че организацията трябва да реши какво да прави в ситуации, когато активът е получен под формата на принос от учредителите. Ако тя не иска да се скара с данъчните власти и впоследствие да защити делото си в съда, тогава е по-добре да не включва в разходите остатъчната стойност на такива дълготрайни активи.
Но що се отнася до обектите, получени безплатно, очевидно е, че остатъчната стойност на тези обекти не трябва да намалява разходите в случай на "опростяване". В края на краищата фактът на безвъзмездно предоставяне в този случай е очевиден. Ето защо, по време на прехода към „опростената“ система, организациите трябва да проверят дали в баланса има безплатно получени дълготрайни активи. Когато такова имущество е идентифицирано, те трябва да бъдат обособени в отделна група и остатъчната стойност за тях не трябва да се взема предвид при изчисляване на единния данък, платен по опростената данъчна система.
Изплащане на дълготрайни активи на вноски
През периода на прилагане на общата данъчна система начисляването на амортизация по никакъв начин не зависи от това дали организацията е платила за дълготрайния актив. Изключение правят компаниите, които използват касовия метод при изчисляване на данъка върху доходите. Ако обаче дадена организация реши да премине към „опростена система“, тогава трябва да се има предвид: при тази данъчна система фактът на плащане за собственост е от първостепенно значение. При изчисляване на единния данък дружеството няма право да отписва разходите за неплатени дълготрайни активи като разходи на дружеството (алинея 4 от точка 2 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).